Bundesfinanzhof, Urteil vom 04.03.2010, Az. III R 23/08

II. Die Revision ist begründet, die Familienkasse wird verpfli[[[[X.].].].]htet, Kindergeld für den [[[[X.].].].] des Klägers von Juli bis Dezember 2005 festzusetzen (§ 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 der Finanzgeri[[[[X.].].].]htsordnung --FGO--).

1. Für ein über 18 Jahre altes Kind, das eine Berufsausbildung mangels Ausbildungsplatzes ni[[[[X.].].].]ht beginnen oder fortsetzen kann und das 27. --seit 2007: das 25.-- Lebensjahr no[[[[X.].].].]h ni[[[[X.].].].]ht vollendet hat, besteht na[[[[X.].].].]h § 62 Abs. 1, § 63 Abs. 1 Satz 2 i.V.m. § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. [[[[X.].].].] EStG Anspru[[[[X.].].].]h auf Kindergeld, wenn die Einkünfte und Bezüge des Kindes den maßgebli[[[[X.].].].]hen Jahresgrenzbetrag (§ 32 Abs. 4 Satz 2 EStG) ni[[[[X.].].].]ht übersteigen.

a) In Berufsausbildung befindet si[[[[X.].].].]h, wer sein Berufsziel no[[[[X.].].].]h ni[[[[X.].].].]ht errei[[[[X.].].].]ht hat, si[[[[X.].].].]h aber ernsthaft und na[[[[X.].].].]hhaltig darauf vorbereitet. Dieser Vorbereitung dienen alle Maßnahmen, bei denen Kenntnisse, Fähigkeiten und Erfahrungen erworben werden, die als Grundlagen für die Ausübung des angestrebten Berufs geeignet sind (ständige Re[[[[X.].].].]htspre[[[[X.].].].]hung, z.B. [[[[X.].].].]-Urteile vom 9. Juni 1999 [[[[X.].].].], [[[[X.].].].], 88, [[[[X.].].].] 1999, 701; vom 24. Juni 2004 III R 3/03, [[[[X.].].].], 413, [[[[X.].].].] 2006, 294).

Eine Ausbildung i.S. des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. a EStG wird in der Regel mit einer Prüfung abges[[[[X.].].].]hlossen. Die Berufsausbildung umfasst aber ni[[[[X.].].].]ht nur Ausbildungsmaßnahmen, die erforderli[[[[X.].].].]h sind, um die Mindestvoraussetzungen für die Ausübung des gewählten Berufs zu erfüllen, sondern au[[[[X.].].].]h sol[[[[X.].].].]he, die geeignet sind, die berufli[[[[X.].].].]he Stellung des Kindes zu verbessern (ständige Re[[[[X.].].].]htspre[[[[X.].].].]hung, z.B. [[[[X.].].].]-Urteile vom 16. März 2004 [[[[X.].].].]/03, [[[[X.].].].] 2004, 1522, und in [[[[X.].].].], 413, [[[[X.].].].] 2006, 294; Senatsbes[[[[X.].].].]hluss vom 19. September 2008 [[[[X.].].].]/07, [[[[X.].].].] 2009, 16). Dana[[[[X.].].].]h kann si[[[[X.].].].]h ein Kind au[[[[X.].].].]h dann in Berufsausbildung befinden, wenn es na[[[[X.].].].]h erfolgrei[[[[X.].].].]her Absolvierung einer zur Berufsausübung bere[[[[X.].].].]htigenden Ausbildung zusätzli[[[[X.].].].]he Qualifikationen erwirbt, sofern diese als Grundlage für die Ausübung des angestrebten Berufs geeignet sind und das Kind seine Weiterqualifizierung ernsthaft und na[[[[X.].].].]hhaltig betreibt. Der [[[[X.].].].] hat daher ein Studium na[[[[X.].].].]h einer Lehre, ein Zusatzstudium mit dem Ziel "Master of Laws (LLM)" na[[[[X.].].].]h bestandenem Staatsexamen ([[[[X.].].].]-Urteil vom 14. November 2000 [[[[X.].].].]/00, [[[[X.].].].]E 193, 457, [[[[X.].].].] 2001, 495) und die gegen geringe Entlohnung ausgeübte Volontärtätigkeit einer Wirts[[[[X.].].].]haftsassistentin ([[[[X.].].].]-Urteil vom 9. Juni 1999 [[[[X.].].].], [[[[X.].].].], 98, [[[[X.].].].] 1999, 706) als Ausbildung angesehen. Der Begriff der Ausbildung für einen Beruf i.S. von § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. a EStG ist daher weiter als der Begriff der Berufsausbildung i.S. von § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG; die dort bedeutsame Abgrenzung zwis[[[[X.].].].]hen Ausbildungs- und Fortbildungskosten (vgl. [[[[X.].].].]/Heini[[[[X.].].].]ke, EStG, 28. Aufl., § 10 Rz 122) ist für § 32 EStG ni[[[[X.].].].]ht maßgebli[[[[X.].].].]h.

Der Erwerb des ersten Type Ratings gehörte dana[[[[X.].].].]h zur Ausbildung des [[[[X.].].].]es als Verkehrsflugzeugführer, da ohne eine Musterbere[[[[X.].].].]htigung kein gängiges Verkehrsflugzeug geflogen werden darf und die Anstellung bei einer Luftfahrtgesells[[[[X.].].].]haft --hier der [[[X.].].]- dann praktis[[[[X.].].].]h ausges[[[[X.].].].]hlossen wäre. Ob die Erlangung der Musterbere[[[[X.].].].]htigung im Streitfall au[[[[X.].].].]h deshalb zur Ausbildung gehörte, weil sie im Ausbildungsvertrag mit der [[[X.].].] vorgesehen war und ob bzw. unter wel[[[[X.].].].]hen Voraussetzungen der spätere Erwerb weiterer Musterbere[[[[X.].].].]htigungen für andere Flugzeugtypen au[[[[X.].].].]h als Ausbildung angesehen werden kann, brau[[[[X.].].].]ht vorliegend ni[[[[X.].].].]ht ents[[[[X.].].].]hieden zu werden.

b) Der [[[[X.].].].] des Klägers war im streitigen Zeitraum Juli bis Dezember 2005 an der Fortsetzung seiner Ausbildung gehindert, da der Erwerb der Musterbere[[[[X.].].].]htigung zu seiner Ausbildung gehörte und mangels Bedarfs der [[[X.].].] erst ein Jahr na[[[[X.].].].]h Bestehen der Prüfung als Verkehrsflugzeugführer begann. Wegen der Zusage der [[[X.].].] zur weiteren Ausbildung ist er na[[[[X.].].].]h § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. [[[[X.].].].] EStG zu berü[[[[X.].].].]ksi[[[[X.].].].]htigen. Dem steht ni[[[[X.].].].]ht entgegen, dass die Wartezeit mehr als vier Monate betrug, denn die Viermonatsfrist des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. b EStG hat auf § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. [[[[X.].].].] EStG keinen restriktiven Einfluss ([[[[X.].].].]-Urteil vom 15. Juli 2003 [X.], [[[[X.].].].]E 203, 98, [[[[X.].].].] 2003, 845).

[[[[X.].].].]) Die Tätigkeit als Rettungssanitäter steht der Berü[[[[X.].].].]ksi[[[[X.].].].]htigung als Kind na[[[[X.].].].]h § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. [[[[X.].].].] EStG ni[[[[X.].].].]ht entgegen.

Eine Vollzeiterwerbstätigkeit in der Übergangszeit zwis[[[[X.].].].]hen zwei Ausbildungsabs[[[[X.].].].]hnitten (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. b EStG) und während des Wartens auf einen Ausbildungsplatz (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Bu[[[[X.].].].]hst. [[[[X.].].].] EStG) s[[[[X.].].].]hloss na[[[[X.].].].]h früherer Re[[[[X.].].].]htspre[[[[X.].].].]hung eine Berü[[[[X.].].].]ksi[[[[X.].].].]htigung als Kind aus ([[[[X.].].].]-Urteile vom 19. Oktober 2001 [X.]/00, [[[[X.].].].]E 197, 92, [[[[X.].].].] 2002, 481; vom 14. Mai 2002 [X.], [[[[X.].].].] 2002, 1551; Senatsurteile vom 15. September 2005 [X.]/04, [[[[X.].].].]E 211, 452, [[[[X.].].].] 2006, 305; vom 23. Februar 2006 [X.], [[[[X.].].].]E 212, 486, [[[[X.].].].] 2008, 704; vom 20. Juli 2006 [X.], [[[[X.].].].] 2006, 2249). Na[[[[X.].].].]h dem Senatsurteil vom 16. November 2006 [X.]/06 ([[[[X.].].].]E 216, 74, [[[[X.].].].] 2008, 56) besteht aber jedenfalls dann ein Anspru[[[[X.].].].]h auf Kindergeld, wenn der --ggf. [X.] wie hier trotz der Vollzeitbes[[[[X.].].].]häftigung ni[[[[X.].].].]ht übers[[[[X.].].].]hritten wird.

2. Die Einkünfte und Bezüge des [[[[X.].].].]es haben den Jahresgrenzbetrag von 7.680 € im Streitjahr 2005 ni[[[[X.].].].]ht überstiegen (§ 32 Abs. 4 Satz 2 EStG).

Der [[[[X.].].].] war im gesamten [X.] zu berü[[[[X.].].].]ksi[[[[X.].].].]htigen, nämli[[[[X.].].].]h von Januar bis Juni 2005 wegen seiner Ausbildung und von Juli bis Dezember 2005 wegen der fehlenden Mögli[[[[X.].].].]hkeit zu deren Fortsetzung. Einkünfte und Bezüge sind während des Vorliegens aller Berü[[[[X.].].].]ksi[[[[X.].].].]htigungstatbestände na[[[[X.].].].]h § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG zusammen zu betra[[[[X.].].].]hten. Den si[[[[X.].].].]h dana[[[[X.].].].]h ergebenden --vollen-- Jahresgrenzbetrag von 7.680 € errei[[[[X.].].].]hen die Einkünfte und Bezüge des [[[[X.].].].]es ni[[[[X.].].].]ht ([X.] 8.445,38 € - Arbeitnehmer-Paus[[[[X.].].].]hbetrag 920 € - Arbeitnehmeranteil am Gesamtsozialversi[[[[X.].].].]herungsbeitrag 1.066,90 € - Arbeitnehmeranteil zur gesetzli[[[[X.].].].]hen Rentenversi[[[[X.].].].]herung 881,97 € = 5.576,51 €).