Bundesfinanzhof, Beschluss vom 27.04.2017, Az. IV B 53/16

Die Beschwerde ist teilweise begründet und führt zur teilweisen Aufhebung des angefochtenen Urteils und zur Zurückverweisung des Rechtsstreits zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung, soweit damit die Bescheide über die gesonderte und einheitliche [X.]eststellung der Besteuerungsgrundlagen (im Weiteren [X.]) 2006 vom 15. April 2008 und 2008 vom 14. Oktober 2009 sowie der [X.] vom 14. Oktober 2009, alle in der Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 20. Januar 2010, aufgehoben worden sind und soweit der Beklagte und Beschwerdeführer (das [X.]inanzamt --[X.]A--) verpflichtet worden ist, den [X.] 2007 vom 23. März 2010 abzuändern. Im Übrigen wegen Gewerbesteuermessbeträgen 2006 und 2007 ist die Beschwerde unbegründet.

1. Die Beschwerde wegen gesonderter und einheitlicher [X.]eststellung von Besteuerungsgrundlagen 2006 bis 2008 ist begründet. Die Voraussetzungen des § 115 Abs. 2 [X.]r. 3 der [X.]inanzgerichtsordnung ([X.]O) liegen vor, denn das [X.]inanzgericht ([X.]) hat die gemäß § 60 Abs. 3 [X.]O notwendige Beiladung des Gesellschafters [X.] unterlassen.

a) [X.]ach § 60 Abs. 3 Satz 1 [X.]O sind Dritte (notwendig) beizuladen, wenn sie an dem streitigen Rechtsverhältnis derart beteiligt sind, dass die Entscheidung auch ihnen gegenüber nur einheitlich ergehen kann. Dies gilt nicht für [X.], die nach § 48 [X.]O nicht klagebefugt sind. Klagen nicht alle von mehreren nach § 48 [X.]O Klagebefugten, müssen deshalb die übrigen Klagebefugten mit Ausnahme solcher, die unter keinem denkbaren Gesichtspunkt von dem Ausgang des Rechtsstreits betroffen sind, zum Verfahren beigeladen werden (z.B. Urteil des [X.] --B[X.]H-- vom 4. [X.]ovember 2003 VIII R 38/01, [X.], 1372, unter II.A.).

b) Geht es, wie im Streitfall, darum, ob und ggf. in welcher Höhe ein Sonderbetriebsgewinn (hier [X.]) eines Mitunternehmers festzustellen ist, ist dieser Mitunternehmer nach § 48 Abs. 1 [X.]r. 5 [X.]O klagebefugt und für den [X.]all, dass er nicht selbst Klage erhebt, nach § 60 Abs. 3 Satz 1 [X.]O notwendig beizuladen. Alleiniger Streitgegenstand der Vorentscheidung ist, ob und in welchem Umfang eine Darlehensverbindlichkeit als negatives Sonderbetriebsvermögen bei der Klägerin und Beschwerdegegnerin (Klägerin) anzusetzen ist und die Darlehenszinsen als Sonderbetriebsaufwand anzuerkennen sind. Ausweislich der Entscheidungsgründe ist das [X.] davon ausgegangen, dass das Darlehen in vollem Umfang dem negativen Sonderbetriebsvermögen des [X.] bei der Klägerin zuzuordnen sei und die in Streit stehenden Darlehenszinsen bei [X.] als Sonderbetriebsaufwand zu berücksichtigen seien. Streitgegenstand war mithin eine [X.]rage, die [X.] persönlich angeht.

c) Danach ist [X.] zu dem Verfahren notwendig beizuladen. Soweit das [X.], wie sich dem Protokoll der mündlichen Verhandlung vom 10. Dezember 2015 entnehmen lässt, tatsächlich zunächst ernsthaft in Erwägung gezogen haben sollte, dass die in Streit stehenden Darlehenszinsen unter Heranziehung der Grundsätze vom [X.] als Sonderbetriebsaufwand bei den anderen Gesellschaftern der Klägerin entsprechend den [X.] zu berücksichtigen sein könnten, müsste es ausgehend von dieser --nach Auffassung des [X.]s allerdings nicht zutreffenden-- Rechtsauffassung auch die anderen Gesellschafter zum Verfahren beiladen.

d) Die unterbliebene notwendige Beiladung stellt trotz der Regelung in § 123 Abs. 1 [X.]O einen Verstoß gegen die Grundordnung des Verfahrens dar, denn die Vorschriften über die notwendige Beiladung regeln eine unverzichtbare Sachentscheidungsvoraussetzung (z.B. B[X.]H-Beschluss vom 21. Dezember 2011 IV B 101/10). Die angefochtene Entscheidung kann deshalb auf dem Verfahrensmangel beruhen (B[X.]H-Beschluss vom 8. Mai 2008 IV B 138/07, B[X.]H/[X.]V 2008, 1499, m.w.[X.].). § 123 Abs. 1 Satz 2 [X.]O eröffnet dem B[X.]H lediglich die Möglichkeit, eine notwendige Beiladung im Revisionsverfahren nachzuholen.

e) Der [X.] hält es daher für sachgerecht, das Urteil gemäß § 116 Abs. 6 [X.]O aufzuheben und den Rechtsstreit zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung an das [X.] zurückzuverweisen.

f) Im Rahmen der erneuten Verhandlung und Entscheidung wird das [X.] auf die insoweit berechtigte Rüge des [X.]A zu beachten haben, dass Streitgegenstand nach der eindeutigen Aktenlage nur die [X.]eststellung des Sonderbetriebsgewinns des [X.] ist (zur selbständigen Anfechtbarkeit der einzelnen Besteuerungsgrundlage u.a. B[X.]H-Urteil vom 24. September 2015 IV R 39/12, Rz 30, 32) und der Umfang der Änderung dieser Besteuerungsgrundlage im Tenor daher seinen [X.]iederschlag finden muss.

Klarstellend weist der [X.] zudem darauf hin, dass das [X.] betreffend den [X.] 2007 zutreffend von einer Verpflichtungsklage ausgegangen ist und insoweit auch konsequent das [X.]A zum Erlass eines geänderten [X.]s 2007 verpflichtet hat. Die Klägerin hatte nämlich beim [X.]A unter dem 9. März 2010 die Änderung des [X.]s 2007 vom 8. Dezember 2008 gemäß § 164 Abs. 2 der Abgabenordnung ([X.]) beantragt. Diesen Antrag hat das [X.]A mit Bescheid vom 23. März 2010 abgelehnt und den dagegen gerichteten Einspruch mit Einspruchsentscheidung vom 4. Mai 2010 als unbegründet zurückgewiesen. Den begehrten Erlass eines geänderten [X.]s musste die Klägerin daher, wie auch geschehen, mit der Verpflichtungsklage (§ 40 Abs. 1 Alternative 2 [X.]O) geltend machen (vgl. B[X.]H-Urteil vom 23. Januar 1992 V R 66/85, B[X.]HE 167, 221, unter [X.]). Eine abweichende [X.]eststellung gemäß § 100 Abs. 2 [X.]O, wie sie das [X.]A offensichtlich für zulässig erachtet, ist daher nicht möglich.

2. Die Beschwerde wegen des Gewerbesteuermessbescheids 2008 ist ebenfalls begründet.

Das [X.] hat gegen die Grundordnung des Verfahrens verstoßen, indem es dem angefochtenen Urteil ein Klagebegehren zu Grunde gelegt hat, das mit dem tatsächlichen Begehren der Klägerin nicht übereinstimmt.

a) [X.]ach § 96 Abs. 1 Satz 2 [X.]O darf das Gericht über das Klagebegehren nicht hinausgehen, ist aber an die [X.]assung der Anträge nicht gebunden. Das Gericht darf danach dem Kläger nicht etwas zusprechen, das dieser nicht beantragt hat; es darf darüber hinaus auch nicht über etwas anderes ("aliud") entscheiden, als der Kläger durch seinen Antrag begehrt und zur Entscheidung gestellt hat (B[X.]H-Beschluss vom 25. Oktober 2011 IV B 59/10, Rz 14). Dieser Grundsatz gehört zur Grundordnung des Verfahrens. Ein Verstoß dagegen zwingt zur Aufhebung des angefochtenen Urteils, weil dadurch die Ordnungsmäßigkeit des ganzen weiteren Verfahrens betroffen ist (B[X.]H-Urteil vom 19. Mai 2011 III R 61/09; B[X.]H-Beschluss vom 25. Oktober 2011 IV B 59/10). Maßgeblich ist in der Regel allein der in der mündlichen Verhandlung gestellte Antrag (B[X.]H-Beschluss vom 25. Oktober 2011 IV B 59/10). Haben, wie im Streitfall, die Beteiligten zunächst ohne die Stellung eines Antrags mündlich verhandelt und sodann einvernehmlich auf die Durchführung einer weiteren mündlichen Verhandlung verzichtet, sind die Klageanträge dem bisherigen [X.] zu entnehmen. Diese sind danach durch Auslegung der Klageschrift oder der darin ausdrücklich in Bezug genommenen Schriftstücke zu ermitteln (B[X.]H-Urteil vom 9. [X.]ebruar 2011 IV R 15/08, B[X.]HE 233, 290, [X.], 764, Rz 15). In der Auslegung prozessualer Willenserklärungen, die im erstinstanzlichen Klageverfahren abgegeben worden sind, ist das Revisionsgericht frei; es ist insoweit nicht gemäß § 118 Abs. 2 [X.]O an die Auslegung durch die Vorinstanz gebunden (B[X.]H-Urteile vom 23. [X.]ebruar 2012 IV R 32/09, und vom 20. [X.]ovember 2014 IV R 47/11, B[X.]HE 248, 144, [X.], 532). [X.] sind wie sonstige Willenserklärungen auslegungsfähig. Ziel der Auslegung ist es, den wirklichen Willen des Erklärenden zu erforschen (§ 133 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Dabei sind alle dem [X.] und dem [X.]A bekannten und vernünftigerweise erkennbaren Umstände tatsächlicher und rechtlicher Art zu berücksichtigen (B[X.]H-Urteil in B[X.]HE 248, 144, [X.], 532).

b) Im Streitfall ist nach dem Klagevorbringen, insbesondere nach dem Begründungsschriftsatz vom 2. März 2010, völlig unzweifelhaft, dass die Klägerin den [X.] nur insoweit angefochten hat, als darin [X.] des Gesellschafters [X.] in Höhe von 7.732 € nicht berücksichtigt worden sind.

c) Soweit das [X.] gleichwohl den angefochtenen [X.] in vollem Umfang aufgehoben hat, ist es daher über das eindeutige Klagebegehren hinausgegangen.

d) Die dem [X.] unterlaufene Unrichtigkeit kann auch nicht vom erkennenden [X.] nach § 107 Abs. 1 [X.]O berichtigt werden (zur diesbezüglichen Zuständigkeit des B[X.]H im Verfahren der [X.]ichtzulassungsbeschwerde: B[X.]H-Beschluss vom 25. Oktober 2011 IV B 59/10, Rz 20), weil sie nicht ähnlich wie Schreib- oder Rechenfehler offenbar im Sinne dieser Vorschrift ist.

aa) Unter den in § 107 [X.]O verwendeten Begriff "offenbare Unrichtigkeit" fallen nach der Rechtsprechung des B[X.]H --ähnlich wie bei der vergleichbaren Vorschrift des § 129 [X.]-- alle mechanischen [X.]ehler, die bei dem Erlass eines Urteils unterlaufen sind und die ebenso mechanisch, also ohne weitere Prüfung, erkannt und berichtigt werden können. Die Berichtigung darf nur dazu dienen, den erklärten mit dem gewollten Inhalt des Urteils in Einklang zu bringen. Da die Unrichtigkeit "offenbar" sein muss, schließt die ernstliche Möglichkeit eines [X.]ehlers in der Sachverhaltsermittlung, der Tatsachenwürdigung oder der Rechtsanwendung eine Berichtigung nach § 107 [X.]O aus (B[X.]H-Beschluss vom 25. Oktober 2011 IV B 59/10, Rz 19, m.w.[X.].).

bb) Zwar ist den Entscheidungsgründen zu entnehmen, dass auch das [X.] offenbar davon ausgegangen ist, dass vorliegend nur die [X.] des Gesellschafters [X.] in Streit stehen. Da das [X.] indes das [X.]A betreffend den [X.] 2007 und den [X.] zum Erlass von [X.] unter betragsmäßiger [X.]ennung des Änderungsumfangs verpflichtet hat, hält es der [X.] nicht für ausgeschlossen, dass es bezüglich der Tenorierung der Anfechtungsklage betreffend den [X.] (und ebenso betreffend die weiteren Anfechtungsklagen) rechtsirrig davon ausgegangen ist, dass nur die vollständige Aufhebung des Bescheids zur vollumfänglichen Stattgabe des Klagebegehrens führt.

e) Der [X.] hält es daher auch insoweit für sachgerecht, das Urteil gemäß § 116 Abs. 6 [X.]O aufzuheben und den Rechtsstreit zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung an das [X.] zurückzuverweisen.

3. Im Übrigen hat die Beschwerde, soweit sie die Gewerbesteuermessbescheide 2006 und 2007 betrifft, keinen Erfolg. Die Beschwerde des [X.]A ist insoweit teils unzulässig, teils ungeachtet erheblicher Zweifel an der Zulässigkeit jedenfalls unbegründet, so dass sie insgesamt als unbegründet zurückzuweisen ist.

a) Die Revision ist nicht wegen grundsätzlicher Bedeutung der Rechtssache (§ 115 Abs. 2 [X.]r. 1 [X.]O) zuzulassen.

aa) Eine Rechtsfrage hat grundsätzliche Bedeutung, wenn ihre Beantwortung durch den B[X.]H aus Gründen der Rechtssicherheit, der Rechtseinheitlichkeit oder der Rechtsentwicklung im allgemeinen Interesse liegt. Dabei muss es sich um eine aus rechtssystematischen Gründen bedeutsame [X.]rage handeln, die klärungsbedürftig und im zu erwartenden Revisionsverfahren klärungsfähig ist (B[X.]H-Beschluss vom 20. Juni 2012 IV B 122/11). Ein im allgemeinen Interesse liegendes Bedürfnis nach Klärung einer Rechtsfrage ist gegeben, wenn sich diese [X.]rage nicht ohne Weiteres aus dem Gesetz beantworten lässt, wenn sie nicht bereits durch die höchstrichterliche Rechtsprechung hinreichend geklärt ist oder wenn neue Gesichtspunkte zu Unsicherheiten in der Beantwortung der Rechtsfrage führen und eine erneute Prüfung und Entscheidung durch den B[X.]H erforderlich machen (B[X.]H-Beschlüsse vom 12. Mai 2010 IV B 19/09, und vom 20. Juni 2012 IV B 122/11, jeweils m.w.[X.].). [X.] ist eine Rechtsfrage nicht schon dann, wenn sie noch nicht Gegenstand einer höchstrichterlichen Entscheidung gewesen ist; vielmehr ist erforderlich, dass ihre Beantwortung zu Zweifeln Anlass gibt (B[X.]H-Beschluss vom 1. September 2010 IV B 132/09, m.w.[X.].). Ein Klärungsbedarf besteht nicht, wenn sich eine Rechtsfrage ohne Weiteres aus dem klaren Wortlaut und Sinngehalt des Gesetzes beantworten lässt oder die Rechtsfrage offensichtlich so zu entscheiden ist, wie es das [X.] getan hat, die Rechtslage also eindeutig ist (ständige Rechtsprechung, z.B. B[X.]H-Beschlüsse vom 27. März 2009 VIII B 184/08, B[X.]HE, 224, 458, [X.], 850; vom 6. Mai 2004 V B 101/03, B[X.]HE 205, 416, [X.] 2004, 748, und vom 29. Oktober 2013 V B 58/13).

bb) Ausgehend von diesen Grundsätzen ist die von dem [X.]A sinngemäß aufgeworfene Rechtsfrage --ungeachtet der Zweifel an deren ordnungsgemäßer Darlegung i.S. des § 116 Abs. 3 Satz 3 [X.]O-- nicht klärungsbedürftig, da sie im Ergebnis offensichtlich so zu entscheiden ist, wie es das [X.] getan hat. Das [X.]A hält die Rechtsfrage für klärungsbedürftig, ob eine Darlehensverbindlichkeit für ein Grundstück des Sonderbetriebsvermögens eines Mitunternehmers in [X.]olge der Übertragung dieses Grundstücks in das [X.]svermögen einer anderen Mitunternehmerschaft nur in dem Umfang seiner Beteiligung an der anderen Mitunternehmerschaft bei dieser als negatives Sonderbetriebsvermögen zu erfassen ist und die dafür aufgewendeten Zinsen nur anteilig als Sonderbetriebsaufwand abzugsfähig sind, wenn der Mitunternehmer die Darlehensverbindlichkeit zurückbehalten hat.

(1) [X.]ach gefestigter Rechtsprechung ist die Qualifikation einer Verbindlichkeit als Betriebsschuld nicht [X.]olge eines Willküraktes. Sie ergibt sich vielmehr aus der steuerrechtlichen Anerkennung der (gewillkürten) Zurechnung eines aktiven Wirtschaftsguts zum Betriebsvermögen einerseits und dem --durch die tatsächliche Verwendung der [X.] hergestellten-- [X.] zwischen diesem Wirtschaftsgut und der Kreditaufnahme andererseits (vgl. Beschluss des Großen [X.]s des B[X.]H vom 4. Juli 1990 GrS 2-3/88, B[X.]HE 161, 290, [X.] 1990, 817, unter [X.]). Eine betriebliche Verbindlichkeit behält diese Eigenschaft in der Regel bis zu ihrem Erlöschen. Aufgrund des steuerrechtlichen [X.]s zwischen finanziertem Gegenstand und Kreditaufnahme wird eine Betriebsschuld allerdings in das Privatvermögen überführt, wenn der Steuerpflichtige mit dem Darlehen ein betrieblichen Zwecken dienendes Wirtschaftsgut erwirbt und dieses zu einem späteren Zeitpunkt dem Betrieb entnimmt. Dieser [X.] bedingt auch, dass ein Darlehen, das dem Erwerb eines zunächst privat genutzten Wirtschaftsguts diente, mit der Einlage dieses Wirtschaftsguts in den Betrieb zur Betriebsschuld wird (vgl. Beschluss des Großen [X.]s des B[X.]H in B[X.]HE 161, 290, [X.] 1990, 817, unter C.II.3.b).

Dieser [X.] ([X.]) ist auch für die Zuordnung einer Darlehensverbindlichkeit eines Kommanditisten zum passiven Sonderbetriebsvermögen bei einer [X.] maßgeblich zu berücksichtigen (B[X.]H-Urteile vom 12. Oktober 2016 I R 92/12, B[X.]HE 256, 32, Rz 24, m.w.[X.]., und vom 27. Juni 2006 VIII R 31/04, B[X.]HE 214, 256, [X.] 2006, 874).

Zinsaufwendungen sind danach dem [X.] zuzuordnen und als [X.] zu berücksichtigen, wenn die [X.] für Wirtschaftsgüter im Bereich des Sonderbetriebsvermögens des Gesellschafters verwendet werden (B[X.]H-Urteile in B[X.]HE 256, 32, und vom 20. September 2007 IV R 68/05, B[X.]HE 219, 7, [X.] 2008, 483, m.w.[X.]). Auch Verbindlichkeiten, die der Gesellschafter zur [X.]inanzierung von in die [X.] eingeht, gehören zu seinem (negativen) Sonderbetriebsvermögen II (B[X.]H-Urteil in B[X.]HE 256, 32, m.w.[X.].).

(2) Ausgehend von diesen Grundsätzen sind die hier streitgegenständlichen [X.] in vollem Umfang dem negativen Sonderbetriebsvermögen des [X.] bei der Klägerin zuzuordnen und der Zinsaufwand ist in voller Höhe als Sonderbetriebsaufwand im Rahmen der [X.]eststellung der Einkünfte des [X.] gemäß § 15 Abs. 1 Satz 1 [X.]r. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) zu berücksichtigen.

Die streitgegenständlichen [X.] waren zunächst negatives Sonderbetriebsvermögen des [X.] bei der [X.] ([X.]). Denn die Darlehen wurden für den Erwerb von Grundstücken verwendet, die im Eigentum des [X.] standen und die dieser der [X.], an der er mitunternehmerisch beteiligt war, für deren betriebliche Zwecke unentgeltlich überlassen hatte. Die Grundstücke gehörten mithin zum Sonderbetriebsvermögen I des [X.] bei der [X.]. Die durch den Grundstückserwerb veranlassten Darlehen gehörten damit zum negativen Sonderbetriebsvermögen mit der [X.]olge, dass der Zinsaufwand als Sonderbetriebsaufwand bei der [X.]eststellung der Einkünfte des [X.] bei der [X.] zu berücksichtigen war.

Ein betrieblicher Zurechnungs- bzw. [X.] der Darlehen ist auch nach der Übertragung der Grundstücke in das [X.]svermögen der Klägerin weiterhin gegeben. Zutreffend geht das [X.]A davon aus, dass die Grundstücke aus dem Sonderbetriebsvermögen der [X.] entnommen und in das [X.]svermögen der Klägerin eingelegt worden sind und dass diese unentgeltliche Übertragung der Grundstücke gemäß § 6 Abs. 5 Satz 3 [X.]r. 2 EStG zum Buchwert erfolgt ist. Durch die Einlage der Grundstücke in das Betriebsvermögen der Klägerin wird der betriebliche Zusammenhang der [X.] nicht gelöst. Da die [X.] von [X.] zurückbehalten worden sind, sind sie, den Grundstücken folgend, aus dem Sonderbetriebsvermögen der [X.] in das Sonderbetriebsvermögen der Klägerin überführt worden. Insoweit können die streitgegenständlichen [X.] nicht anders behandelt werden als eine Darlehensverbindlichkeit, die der Gesellschafter zur [X.]inanzierung der gesellschaftsvertraglichen Einlageverpflichtung eingegangen ist (vgl. dazu B[X.]H-Urteil in B[X.]HE 256, 32, Rz 23, m.w.[X.]). Da die Einordnung des Darlehens als betrieblich veranlasste Schuld allein aus der betrieblichen [X.]utzung des Wirtschaftsguts, für das es aufgenommen worden ist, folgt, sind, anders als das [X.]A meint, die streitigen [X.] ungeachtet der Beteiligungsquote des [X.] an der Klägerin weiterhin in vollem Umfang betrieblich veranlasst und daher im Sonderbetriebsvermögen des [X.] bei der Klägerin zu erfassen. Unerheblich ist daher auch, dass die Grundstücke [X.] nach der Übertragung auf die Klägerin nur noch anteilig entsprechend seiner Beteiligungsquote in Höhe von 70 % gemäß § 39 Abs. 2 [X.]r. 1 Satz 2 [X.] zuzurechnen sind (zur anteiligen Zurechnung der Wirtschaftsgüter auf den Gesellschafter: Beschluss des Großen [X.]s des B[X.]H vom 25. [X.]ebruar 1991 GrS 7/89, B[X.]HE 163, 1, [X.] 1991, 691).

b) Soweit das [X.]A eine höchstrichterliche Entscheidung zur Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 [X.]r. 2 Alternative 2 [X.]O) für erforderlich hält, genügt die Beschwerde den [X.] gemäß § 116 Abs. 3 Satz 3 [X.]O nicht. Dazu hätte es der Darlegung bedurft, dass die Entscheidung des [X.] in einem solchen Maße fehlerhaft ist, dass das Vertrauen in die Rechtsprechung nur durch eine höchstrichterliche Korrektur der finanzgerichtlichen Entscheidung wiederhergestellt werden könnte. Diese Voraussetzung kann etwa vorliegen, wenn das [X.] eine offensichtlich einschlägige entscheidungserhebliche Vorschrift übersehen hat, das Urteil jeglicher gesetzlichen Grundlage entbehrt oder auf einer offensichtlich Wortlaut und Gesetzeszweck widersprechenden Gesetzesauslegung beruht. Unterhalb dieser Schwelle liegende erhebliche Rechtsfehler reichen dagegen nicht aus, um eine greifbare Gesetzwidrigkeit oder gar eine Willkürlichkeit der angefochtenen Entscheidung anzunehmen (z.B. B[X.]H-Beschluss vom 26. Oktober 2011 IV B 96/10, m.w.[X.].).

Mit dem nicht näher konkretisierten Vorbringen, das Urteil sei schlichtweg unverständlich, es sei unvollziehbar tenoriert und es lasse offen, worin die [X.]örderung der Beteiligung durch das zurückbehaltene Darlehen liegen soll, wird ein entsprechend qualifizierter [X.] nicht ausreichend dargelegt.

Im Übrigen hat das [X.] über das Klagebegehren betreffend den Erlass eines geänderten Gewerbesteuermessbescheids 2007 zutreffend im Rahmen einer Verpflichtungsklage beschieden und den Verpflichtungsausspruch (hier unter genauer Bezifferung der streitigen [X.]) entsprechend tenoriert. Insoweit wird auf die Ausführungen unter 1.f betreffend den [X.] 2007 Bezug genommen, die hier gleichermaßen gelten. Zwar hat das [X.] im Tenor zu Unrecht von Betriebsausgaben statt von [X.] gesprochen. Diese [X.]alschbezeichnung hat aber bei der Ermittlung des [X.] keine Relevanz, da die nur einem Gesellschafter zuzurechnenden [X.] (hier [X.]) zum Gewerbeertrag i.S. des § 7 Satz 1 des [X.] ([X.]) gehören und sich auf dessen Höhe daher ebenso auswirken wie Betriebsausgaben, die auf [X.] der [X.] angefallen sind. Dass das [X.]A diesen Tenor nicht umsetzen kann, erschließt sich dem [X.] daher nicht. Vor diesem Hintergrund sieht der [X.] auch von einer diesbezüglich möglichen Urteilsberichtigung nach § 107 Abs. 1 [X.]O ab.

c) Der von dem [X.]A gerügte Verfahrensmangel nach § 119 [X.]r. 6 [X.]O liegt jedenfalls nicht vor. Eine Entscheidung ist nur dann nicht mit Gründen versehen, wenn die Urteilsgründe ganz oder zum Teil fehlen und sie den Prozessbeteiligten keine Kenntnis darüber vermitteln, auf welchen [X.]eststellungen, Erkenntnissen und rechtlichen Überlegungen das Urteil beruht. Dies erfordert nicht, dass jedes Vorbringen der Beteiligten im Einzelnen erörtert werden müsste; vielmehr liegt dieser Verfahrensmangel erst dann vor, wenn den Beteiligten die Möglichkeit entzogen ist, die getroffene Entscheidung auf ihre Rechtmäßigkeit hin zu überprüfen. Dagegen ist ein dahingehender Verfahrensmangel nicht gegeben, wenn noch zu erkennen ist, welche Überlegungen für das Gericht maßgeblich waren (B[X.]H-Beschluss vom 9. [X.]ebruar 2017 X B 49/16).

Zwar sind der Tatbestand der Entscheidung und auch die Entscheidungsgründe sehr komprimiert und dadurch nicht leicht verständlich dargestellt, gleichwohl sind die wesentlichen [X.]eststellungen und auch die rechtlichen Überlegungen noch hinreichend erkennbar. Anders als das [X.]A meint, sind die chronologischen Abläufe noch nachvollziehbar und auch die Gesellschaften sowie die wertmäßigen [X.] ausreichend bezeichnet worden. Weshalb die fehlende Angabe des Werts der Grundstücke zu einem Begründungsmangel führen soll, erschließt sich dem [X.] nicht.

d) Die weiteren von dem [X.]A gerügten Verfahrensfehler sind bereits nicht den Anforderungen des § 116 Abs. 3 Satz 3 [X.]O entsprechend dargelegt worden. So fehlen insbesondere Ausführungen dazu, warum die Vorentscheidung darauf beruhen kann.

e) Zwar entspricht auch die vollständige Aufhebung des angefochtenen Gewerbesteuermessbescheids 2006 vom 15. April 2008 in der Gestalt der Einspruchsentscheidung für 2006 nicht dem Klagebegehren der Klägerin. Auch diesbezüglich ist dem Begründungsschriftsatz vom 2. März 2010 unzweifelhaft zu entnehmen, dass die Klägerin den [X.] nur insoweit angefochten hat, als darin [X.] des Gesellschafters [X.] in Höhe von 6.832 € nicht berücksichtigt worden sind. Diesbezüglich liegt aber kein Verfahrensfehler i.S. des § 96 Abs. 1 Satz 2 [X.]O vor. Denn die (fehlerhafte) Aufhebung des angefochtenen Gewerbesteuermessbescheids hat zur [X.]olge, dass der ursprüngliche [X.] vom 27. August 2007 wieder auflebt. Dies führt im Ergebnis sogar zu einer im finanzgerichtlichen Verfahren nicht zulässigen Verböserung, da dem ursprünglichen Gewerbesteuermessbescheid ein höherer Gewerbeertrag zu Grunde liegt. Das Urteil ist mithin auch diesbezüglich fehlerhaft, aber, anders als das [X.]A meint, vollstreckbar. Ein Verfahrensfehler, der auch insoweit die Aufhebung der Vorentscheidung rechtfertigen könnte, kann jedenfalls seitens des [X.]A nicht geltend gemacht werden.

Der [X.] weist aber darauf hin, dass das [X.]A den wieder in [X.] getretenen [X.] vom 27. August 2007 gemäß § 35b [X.] zu ändern haben wird, wenn der [X.] 2006 geändert wird.

4. Die Übertragung der Kostenentscheidung betreffend die [X.] 2006 bis 2008 und den [X.] 2008 beruht auf § 143 Abs. 2 [X.]O. Soweit die Beschwerde betreffend die Gewerbesteuermessbescheide 2006 und 2007 zurückgewiesen wurde, hat das [X.]A gemäß § 135 Abs. 2 [X.]O die Kosten des Beschwerdeverfahrens zu tragen (vgl. dazu B[X.]H-Beschluss vom 26. März 2003 VI B 151/01, B[X.]H/[X.]V 2003, 1068).