Bundesgerichtshof, Entscheidung vom 03.06.2004, Az. X ZR 104/03

X. Zivilsenat | REWIS RS 2004, 2914

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Entscheidungstext


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[X.]IM NAMEN DES VOLKES URTEIL [X.]/03 Verkündet am: 3. Juni 2004 [X.] als Urkundsbeamter der Geschäftsstelle in dem Rechtsstreit
Nachschlagewerk: ja [X.]: ja [X.]R: ja

HGB §§ 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3, 271 Abs. 2

Ob ein Unternehmen, dessen gesetzlicher Vertreter als [X.] tätig ist oder werden soll, i.S.d. § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB mit der zu prüfenden Kapitalge-sellschaft verbunden ist, beurteilt sich nach § 271 Abs. 2 HGB.

[X.] § 49; BGB § 134

Allein ein Verstoß gegen § 49 2. Altern. [X.] führt nicht gemäß § 134 BGB zur Nichtigkeit des der Tätigkeit des Wirtschaftsprüfers zugrundeliegenden Vertrags.

[X.], Urt. v. 3. Juni 2004 - [X.]/03 - OLG Karlsruhe

LG Karlsruhe

- 2 - [X.] hat auf die mündliche [X.] vom 3. Juni 2004 durch [X.] [X.], [X.], die Richterinnen [X.] und Mühlens sowie [X.] Meier-Beck

für Recht erkannt:

Die Revision der [X.] gegen das am 24. Juli 2003 verkündete Urteil des 11. Zivilsenats des [X.] wird zurückgewiesen.

Die Gerichtskosten des [X.] und die in diesem Rechtszug dem Kläger entstandenen außergerichtlichen Kosten werden der [X.] zu 1 zu 44/100, der [X.] zu 2 zu 45/100 und der [X.] zu 3 zu 11/100 auferlegt. Die [X.] tragen ihre eigenen außergerichtlichen Kosten im [X.] selbst.

Von Rechts wegen - 3 - Tatbestand:

Der Kläger ist Mitglied einer Sozietät von Wirtschaftsprüfern und Steu-erberatern. Von 1996 bis 2001 war er ferner Chief Executive Officer (CEO) der [X.], einer Gesellschaft der sogenannten [X.]. Dieser Gruppe gehören auch die beklagten Gesellschaften an. In seiner [X.] als CEO der [X.] nahm der Kläger an Treffen der Ge- schäftsleitungen der Gesellschaften der [X.], sogenannte Executive Meetings, teil. Im Jahre 1996 führte er als Vertreter der [X.] zu 2 [X.]en mit einer heute nicht mehr bestehenden Gesellschaft der [X.] und schloß am 28. August 1996 in dieser Angelegenheit namens der [X.] zu 2 einen Vergleichsvertrag. Am 14. Dezember 1998 schloß er im Namen der [X.] mit der [X.] zu 2 einen Darlehensver- trag. Die [X.] nahm außerdem Bankkredite auf, für welche Gesellschaften der [X.] Sicherheiten gewährten.
Im Dezember 2000 beauftragten die beklagten Gesellschaften die [X.] jeweils mit der Prüfung ihres Jahresabschlusses zum 31. Dezember 2000 und des Lageberichts für das [X.]. Die hierfür in Rechnung gestellte [X.] ließen die [X.] teilweise unbezahlt. Gegenüber der [X.] zu 2 und der [X.] zu 3 sind außerdem Rechnungen für die Teilnahme an steuerlichen Betriebsprüfungen offen. - 4 - Die sich hiernach ergebenden Beträge nebst Zinsen hat der Kläger ge-gen die [X.] zur Zahlung eingeklagt, nachdem die Sozietät ihre [X.] gegenüber den [X.] an den Kläger abgetreten hatte. Das [X.] hat dem Kläger nur die für die Mitwirkung an der steuerlichen [X.] berechneten Steuerberaterhonorare zuerkannt, bezüglich der geltend ge-machten [X.] die Klage jedoch abgewiesen. Auf die hier-gegen eingelegten Rechtsmittel der Parteien hat das [X.] dieses Urteil abgeändert, indem es einerseits an Steuerberatungsvergütung einen niedrigeren Betrag zuerkannt hat, andererseits der Klage auf [X.] vollen Umfangs entsprochen hat. Soweit die Berufung des [X.] hiernach Erfolg hatte, hat das [X.] ferner die Revision zugelas-sen.
Mit diesem Rechtsmittel verfolgen die [X.] nunmehr ihr Begehren nach Abweisung der Klage insoweit weiter, als sie zur Zahlung von [X.] verurteilt worden sind.
Der Kläger tritt dem Rechtsmittel entgegen.

Entscheidungsgründe:

1. Soweit das Berufungsgericht über die Zahlung von [X.] entschieden hat, ist das Urteil des [X.]s nicht angegrif-fen. Im [X.] ist nur über die vom [X.] ausgespro-- 5 - chene Verurteilung der [X.] zur Zahlung von [X.] für die Prüfung der Jahresabschlüsse der [X.] zum 31. Dezember 2000 und deren Lageberichte für das [X.] zu entscheiden, welche die Sozietät des [X.] durchgeführt hat. Die insoweit zugelassene und auch ansonsten zu-lässigerweise erhobene Revision der [X.] bleibt jedoch in der Sache oh-ne Erfolg.
2. Das Berufungsgericht ist davon ausgegangen, die Wirtschaftsprüfer-tätigkeit habe die Sozietät jeweils aufgrund einer entsprechenden vertraglichen Übereinkunft der [X.] mit den ihr angehörenden Mitgliedern vorgenom-men. Das begegnet keinen rechtlichen Bedenken. Daß jede Beklagte die [X.] beauftragt hat, ihren Jahresabschluß und Lagebericht das [X.] be-treffend als [X.] zu prüfen, wird auch von der Revision nicht [X.]. In Streit steht vielmehr, ob die Prüfungsverträge wirksam waren, wie das Berufungsgericht angenommen hat, weil weder die Mitglieder der Sozietät nach § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2, 3 oder 5 HGB [X.] nicht hätten sein dürfen, noch ein Verstoß gegen § 49 2. Altern. [X.] zur Nichtigkeit des der Tätigkeit zugrundeliegenden Geschäfts führe.
3. Das Verbot nach § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB, wonach ein [X.] unter anderem dann nicht [X.] sein kann, wenn er oder eine Person, mit der er seinen Beruf gemeinsam ausübt, gesetzlicher Ver-treter einer juristischen Person ist, die mit der zu prüfenden Kapitalgesellschaft verbunden ist, hat das Berufungsgericht als nicht verletzt angesehen, weil die [X.] und die [X.], deren gesetzlicher Vertreter der [X.] als CEO gewesen sei, keine verbundenen Unternehmen gewesen seien. - 6 - Ob selbständige Unternehmen im Sinne des § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB verbunden seien, richte sich nämlich nicht nach den §§ 15 ff. [X.], sondern nach der durch § 271 Abs. 2 HGB gegebenen gesetzlichen Definition. Die [X.] zu beachtenden Voraussetzungen seien im Streitfall bezüglich der [X.] und den [X.] nicht verwirklicht gewesen.
Die Revision zieht hieran nicht in Zweifel, daß es sich bei den [X.] und der [X.] nicht um verbundene Unternehmen im Sinne des § 271 Abs. 2 HGB handele; sie meint jedoch unter Hinweis auf entspre-chende Stimmen in der Literatur (GK [X.]/Röhricht, 4. Aufl., § 33 Rdn. 31; [X.]/[X.]/[X.], GmbHG, 17. Aufl., § 41 Rdn. 73; [X.], HGB, § 319 Rdn. 25), entgegen der Ansicht des Berufungsge-richts könne für die Frage, wann ein Wirtschaftsprüfer nach § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB nicht [X.] sein dürfe, allein auf die §§ 15 ff. [X.] zurückgegriffen werden, wonach der Rahmen für einen Verbund weiter als in § 271 Abs. 2 HGB gezogen sei, weshalb ausgehend von dem umfassenden Vortrag der [X.] hierzu in den Tatsacheninstanzen im Streitfall die [X.] und die [X.] erfaßt seien.
Dem kann nicht beigetreten werden. § 271 Abs. 2 HGB, der anders als die §§ 15 bis 19 [X.] auf die Pflicht zur Konzernrechnungslegung bzw. die Möglichkeit der Aufstellung eines befreienden Konzernabschlusses abhebt (vgl. BT-Drucks. 10/3440, [X.]), bestimmt, ob die Personen, Gesellschaften oder Unternehmen, auf die nach § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB abzustellen ist, verbunden sind (ebenso u.a. [X.], Festschrift für [X.], 1987, [X.], 638; [X.]/[X.], HGB, 4. Aufl., § 319 Rdn. 35; [X.]/[X.] 7 - [X.], [X.], 6. Aufl., § 319 Rdn. 7; [X.]/[X.], HGB, 30. Aufl., § 319 Rdn. 5; [X.]/[X.], HGB, § 319 Rdn. 12).
a) § 271 Abs. 2 HGB gibt an, welche Unternehmen "verbundene Unter-nehmen im Sinne dieses Buches", also - da die Vorschrift Teil des dritten [X.] ist - im Sinne dieses durch das Gesetz zur Durchführung der [X.], Siebten und Achten Richtlinie des [X.] - [X.]) vom 19. Dezember 1985 ([X.]) eingefügten Buches des [X.] sind. Dieser Wortlaut des Gesetzes ist eindeutig. Er verbietet, aus dem Umstand, daß die Vorschrift in das Handelsgesetzbuch innerhalb der die Bilan-zierung durch Kapitalgesellschaften selbst betreffenden gesetzlichen Regelun-gen eingestellt worden ist, abzuleiten, sie bilde für andere Bereiche nicht die gesetzliche Grundlage oder sei gar nur bei der Aufstellung von Jahresabschluß und Lagebericht selbst beachtlich. Da es an einer die umfassende Festlegung in § 271 Abs. 2 HGB einschränkenden Sonderregelung für bestimmte Bereiche des [X.] des Handelsgesetzbuches fehlt, läßt der eindeutige Wort-laut des Gesetzes insbesondere auch nicht das Verständnis zu, daß verbun-dene Unternehmen anders definiert sein könnten, wenn die sie betreffende Regelung des [X.] des Handelsgesetzbuches sich mit der Prüfung von Jahresabschlüssen und Lageberichten von Kapitalgesellschaften befaßt, die im 3. Unterabschnitt des 2. Abschnitts des [X.] des Handelsge-setzbuches geregelt sind. § 271 Abs. 2 HGB gilt deshalb auch, wenn es darum geht, ob ein Wirtschaftsprüfer nach § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB [X.] nicht sein darf. Diese Vorschrift gebraucht zwar anders als §§ 266 Abs. 2 A.III.1. und Abs. 3 C.6., 268 Abs. 7, 275 Abs. 2 Nr. 9 ff. und 285 Nr. 3 - 8 - HGB die Worte "verbundene Unternehmen" selbst nicht. Daß statt dessen die Worte "mit ... verbunden" verwendet sind, erklärt sich aber zwanglos daraus, in § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB die Notwendigkeit verbundener Unternehmen im Rahmen eines Nebensatzes auszudrücken. Einen sachlichen Unterschied zu der Ausdrucksweise in § 271 Abs. 2 HGB und den anderen genannten Vor-schriften des [X.] des Handelsgesetzbuches bedeutet das nicht.
b) Angesichts des eindeutigen Wortlauts von § 271 Abs. 2 HGB versagt auch die aus der Gesetzeshistorie abgeleitete Argumentation der Revision ge-gen die Geltung von § 271 Abs. 2 HGB im Rahmen des § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB. Aus dem Umstand, daß bei der Prüfung von Jahresabschlüssen durch [X.], die vor Inkrafttreten des [X.] nach §§ 162 bis 169 [X.] erfolgte, aus den §§ 15 bis 19 [X.] zu entnehmen war, welche Unternehmen verbunden sind, ist für den jetzigen Rechtszustand unbe-achtlich. Der Gesetzgeber hat die §§ 162 bis 169 [X.] durch das [X.] aufgehoben und die Prüfung durch [X.] einheitlich in §§ 316 bis 324 HGB geregelt, ohne dabei zur Definition verbundener Unter-nehmen durch Verweisung auf das [X.] oder inhaltliche Übernahme des [X.] dort niedergelegter Vorschriften auf die bisherige Fest-legung zurückzugreifen. Dies rechtfertigt zugleich die Annahme, daß die Gül-tigkeit der neuen Festlegung auch für die Prüfung von Jahresabschlüssen und Lageberichten im Willen des Gesetzgebers liegt. Denn daß § 271 Abs. 2 HGB zu Einschränkungen gegenüber dem bis zum Inkrafttreten des [X.] geltenden Recht führt, ist ausweislich der Begründung zu § 236 Abs. 3 Nr. 3 HGB in der Fassung des Entwurfs des Gesetzes zur Durchführung der Siebten und Achten Richtlinie (BT-Drucks. 10/3440, [X.]) gesehen [X.] - den. Wenn der Gesetzgeber diese Einschränkungen für den Bereich der [X.] von Jahresabschlüssen nicht als im Rahmen seines Planes liegend oder gar als nicht hinnehmbar erachtet hätte, hätte unter diesen Umständen erwartet werden können, daß die Neuregelung für diesen Bereich auf die §§ 15 bis 19 [X.] verweist, zumal der Gesetzgeber gerade auch in § 271 HGB, nämlich in Abs. 1, von der Möglichkeit entsprechender Anwendung von Regelungen aus dem [X.] Gebrauch gemacht hat. Der gesetzgeberische Wille steht auch nicht in Frage, wenn - worauf [X.] (Festschrift für [X.], 1988, [X.] ff.) wesentlich abstellt, auf den die in der Literatur vertretene Meinung der Weitergeltung der §§ 15 ff. [X.] für den Bereich der Prüfung von Jahresabschlüssen zurückgeht - die Vorgaben der Richtlinien zur Koordinierung des Gesellschaftsrechts ([X.]. [X.]/11-31; [X.]. [X.] v. 18.07.1983 Nr. L 193/1-17; [X.]. [X.] v. 04.12.1984 Nr. L 314/28), zu deren Umsetzung der [X.] Gesetzgeber das [X.] hat, nur für den von Kapitalgesellschaften zu erstellenden Jahresabschluß und den betreffenden Lagebericht selbst eine Bestimmung des [X.] der verbundenen Unternehmen vorsahen, wie sie in § 271 Abs. 2 HGB [X.] ist. Ein Schluß, die tatsächliche Umsetzung der Richtlinien habe nur soweit als hiernach nötig erfolgen sollen, ergibt sich hieraus nämlich nicht. Denn der [X.] Gesetzgeber, der durch die Richtlinienkompetenz der [X.] ohnehin nicht gehindert ist, sich eine gebotene Umsetzung ins nationale Recht zur inhaltsgleichen Regelung weiterer rechtlicher [X.] zunutze zu machen, hat durch das Bilanzrichtliniengesetz das Recht der Buchführung, Bilanzierung und Rechnungslegung, Prüfung und Offenlegung für alle Kaufleute, Kapitalgesellschaften und eingetragenen Genossenschaften in einer Kodifikation zusammengeführt und hierzu eigens ein neues Drittes - 10 - Buch des Handelsgesetzbuches geschaffen. Hierdurch kommt ein übergreifen-der Regelungswille zum Ausdruck, der ohne weiteres auch eine Erklärung [X.] ist, daß die Vorschrift, die im Rahmen der Neuregelung den Kreis der [X.] Unternehmen festlegt, einheitlich für alle neu kodifizierten Bereiche gelten soll. Dem von der Revision insoweit noch angeführten Anliegen des Bi-lanzrichtliniengesetzes, die Anforderungen an die Auswahl des [X.] zu verschärfen, ist dabei bereits dadurch Rechnung getragen, daß der Ka-talog der Ausschlußgründe im Verhältnis zu § 164 [X.] erweitert und insoweit die Vorschriften über den Ausschluß von [X.]n wegen der Gefahr der Befangenheit strenger gefaßt worden sind (vgl. [X.] 118, 142, 147).
c) Unter diesen Umständen steht der Anwendung von § 271 Abs. 2 HGB im Streitfall auch nicht das entgegen, was die Revision als [X.] bezeichnet, weil vor allem die Prüfung von Jahresabschlüssen und [X.] von Gebietskörperschaften, aber auch diejenige von im Sinne des § 19 [X.] lediglich wechselseitig beteiligten Unternehmen aus dem Anwen-dungsbereich des § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB herausfielen. Hieraus ergibt sich nämlich keine willkürliche Verschiedenbehandlung, weil im Vergleich zu den von §§ 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3, 271 Abs. 2 HGB erfassten in den von der Revision benannten Fällen ein kaufmännisch tätiges Mutterunternehmen fehlt, das wegen gerade ihm eröffneter und von öffentlich-rechtlichen Bindungen un-beeinflußter Möglichkeiten der Einflußnahme die in § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 HGB genannten Personen als in besonderem Maße ungeeignet zur Abschluß-prüfung innerhalb eines Konzerns erscheinen läßt. Mit ihrem als Wertungswi-derspruch bezeichneten Argument verweist die Revision deshalb lediglich auf eine Erscheinung, die einer gesetzlichen Abgrenzung derart, wie sie früher (al-- 11 - lein) in den §§ 15 ff. [X.] und nunmehr (auch) in § 271 Abs. 2 HGB enthalten ist, grundsätzlich eigen ist.
4. Es begegnet ebenfalls keinen rechtlichen Bedenken, daß das [X.] auch einen Verstoß gegen § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 HGB verneint hat, wonach ein Wirtschaftsprüfer nicht [X.] sein darf, wenn er oder eine Person, mit der er seinen Beruf gemeinsam ausübt, bei der Führung der Bücher oder der Aufstellung des zu prüfenden Jahresabschlusses der [X.] über die Prüfungstätigkeit hinaus mitgewirkt hat.
Das Berufungsgericht ist in Übereinstimmung mit der in ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung vertretenen Auslegung von § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 HGB ([X.], Urt. v. 25.11.2002 - [X.], [X.], 290, 293; [X.] 135, 260) davon ausgegangen, daß eine unzulässige Mitwirkung im Sinne dieser Vorschrift gegeben ist, wenn die Tätigkeit des [X.]s für das zu prüfende Unternehmen über die Darstellung von Alternativen im Sinne einer Entscheidungshilfe hinausgeht, insbesondere wenn der Wirtschaftsprüfer selbst anstelle des Mandanten eine unternehmerische Entscheidung in bezug auf den zu überprüfenden Jahresabschluß trifft. Hieran hat das Berufungsge-richt das behauptete Verhalten des [X.] geprüft, aber nicht festzustellen vermocht, daß etwas derartiges dargetan oder ersichtlich sei. Dem hält die [X.] vergeblich entgegen, durch den mit tatbestandlicher Wirkung festgehal-tenen Abschluß eines Vergleichsvertrags für die Beklagte zu 2 im Jahre 1996 habe der Kläger eigenverantwortlich bilanzrechtliche Vorgänge geschaffen. Denn es ist schon nicht ersichtlich oder dargetan, inwiefern dieser Vorgang aus dem Jahre 1996 überhaupt noch die Aufstellung des hier allein interessieren-- 12 - den Abschlusses für das [X.] berührt hat. Abgesehen davon genügt für § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 HGB nicht jede Mitwirkung des [X.]s bei der geschäftlichen Tätigkeit des Unternehmens, die vor der Aufstellung des Jahresabschlusses geschieht und deshalb bei dieser zu berücksichtigen ist. Die Aufstellung selbst muß durch Gestaltung der insoweit bestehenden [X.] beeinflußt werden, etwa indem das fragliche Geschäft überhaupt oder in der gewählten Art und Weise unter Mitwirkung des Wirtschaftsprüfers getätigt wird, um so Möglichkeiten der Gestaltung des Jahresabschlusses zu schaffen oder in bestimmter Hinsicht nutzen zu können. Daß der Abschluß des Vergleichsvertrags aus dem Jahre 1996 eine solche Einflußnahme des [X.] auf einen Jahresabschluß der [X.] bedeutet hätte, ist jedoch nicht gel-tend gemacht und auch nicht ersichtlich.
5. Das Berufungsgericht hat den [X.] des § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 HGB, wonach ein Wirtschaftsprüfer unter anderem dann nicht [X.] sein darf, wenn er oder eine Person, mit der er seinen Beruf ge-meinsam ausübt, Mitglied des Aufsichtsrats der zu prüfenden Gesellschaft ist oder in den letzten drei Jahren vor seiner Bestellung war, als mit dem bis zum Schluß der mündlichen Verhandlung gehaltenen Vortrag nicht dargelegt ange-sehen, weil diesem nicht zu entnehmen sei, daß die sogenannten Executive Meetings, an denen der Kläger teilgenommen habe, mehr als nur beratende Funktion für die [X.] gehabt hätten. Mangels Darlegung einer durch Sat-zungen der [X.] erfolgten Übertragung irgendwelcher Kompetenzen an die Teilnehmer dieser Treffen komme deshalb eine auch nur entsprechende Anwendung von § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 HGB nicht in Betracht. Wegen des - 13 - Vorbringens der [X.] im Schriftsatz vom 7. Juli 2003 sei eine Wiederer-öffnung der mündlichen Verhandlung nicht veranlaßt.
Die Revision hält dem entgegen, die mündliche Verhandlung habe [X.] werden müssen, weil das Berufungsgericht auf die von ihm ange-nommene Unschlüssigkeit des bisherigen Vortrags der [X.] habe [X.] müssen. Ein Rechtsfehler wird hiermit jedoch nicht aufgezeigt.
Der Wiedereintritt in die mündliche Verhandlung liegt grundsätzlich im freien Ermessen des Tatrichters. Von dem Sonderfall eines Wiederaufnahme-grunds abgesehen liegt nach der Rechtsprechung des [X.] ein revisionsrechtlich beachtlicher Verfahrensfehler erst dann vor, wenn die [X.] aufgrund neuen, nicht gemäß § 283 ZPO nachgelassenen [X.] abgelehnt wird, obwohl dieses Vorbringen ergibt, daß es aufgrund eines nicht prozeßordnungsgemäßen Verhaltens des Gerichts nicht rechtzeitig in den Rechtsstreit eingeführt worden ist ([X.], Urt. v. 28.10.1999 - IX ZR 341/98, [X.], 142 m.w.N.). Das ist gemäß § 551 Abs. 3 Nr. 2 b ZPO in der dort angegebenen Weise vom Revisionsführer darzulegen (§ 557 Abs. 3 Satz 2 ZPO). Hieran fehlt es im Streitfall.
Eine Verletzung der richterlichen Aufklärungspflicht gegenüber einer substantiierungspflichtigen Partei, auf welche die Revision hier abhebt, kommt dann in Betracht, wenn diese - oder in [X.] ihr Prozeßbevoll-mächtigter - bei Anwendung der von ihr zu verlangenden Sorgfalt nicht zu er-kennen vermag, auf welchen Tatsachenvortrag es für die Entscheidung an-kommen kann ([X.], Urt. v. 22.02.2001 - [X.], [X.], 754) oder - 14 - wenn sie ersichtlich darauf vertraut, daß ihr bisheriger schriftsätzlicher Vortrag ausreichend ist ([X.], Urt. v. 04.07.1989 - XI ZR 45/88, [X.]R ZPO § 139 Abs. 1 - Anwaltsprozeß 3). Damit, daß das hier der Fall gewesen sei und sich zudem aus dem nachgereichten Vorbringen im Schriftsatz vom 7. Juli 2003 er-geben habe, befaßt sich die Revision jedoch nicht. Das ist auch eher fernlie-gend angesichts des engen, an sich auf die Mitgliedschaft im Aufsichtsrat des zu prüfenden Unternehmens abstellenden Wortlauts des § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 HGB, der ersichtlich erforderte, die Bedeutung der Executive Meetings durch Tatsachenvortrag zu übertragenen gesellschaftsrechtlichen Kompeten-zen zu vermitteln, und nicht ausreichend erscheinen lassen konnte, auf die Existenz solcher Zusammenkünfte innerhalb der [X.] und die [X.] des [X.] hieran zu verweisen.
6. Was den in den Tatsacheninstanzen ferner kontrovers diskutierten § 49 2. Altern. [X.] anbelangt, wonach der Wirtschaftsprüfer seine Tätigkeit zu versagen hat, wenn die Besorgnis der Befangenheit bei der Durchführung eines Auftrags besteht, hat das Berufungsgericht allerdings gemeint, der Klä-ger und die Sozietät, der er angehört, hätten sich zur Prüfung der [X.] und Lageberichte der [X.] nicht bereitfinden dürfen. Die [X.] der Befangenheit ergebe sich aus den nahen Beziehungen des [X.] zu den [X.]. So sei der Kläger vor allem in seiner Eigenschaft als CEO der [X.] in das Management der sogenannten [X.] einge- bunden gewesen. - 15 - Von einem unter anderem deshalb gegebenen Verstoß gegen § 49 2. Altern. [X.] kann für die weitere revisionsrechtliche Überprüfung [X.] werden. Denn die [X.] haben die hierzu getroffenen Feststellun-gen des Berufungsgerichts als ihnen günstig nicht in Zweifel gezogen, und der Kläger erleidet hierdurch keine prozeßerheblichen Nachteile, weil das [X.] rechtsfehlerfrei angenommen hat, daß der Verstoß gegen § 49 2. Altern. [X.] die Wirksamkeit der zustande gekommenen Prüfungsverträge und den hierauf beruhenden Vergütungsanspruch nicht berührt.
a) Zu seiner Auffassung, der Verstoß gegen § 49 2. Altern. [X.] sei nicht entscheidungserheblich, ist das Berufungsgericht gelangt, weil der Ge-setzgeber in § 319 HGB nur bestimmte, im Regelfall zuverlässig feststellbare Ausschlußgründe mit besonderem Gewicht normiert habe und die anhand von § 49 2. Altern. [X.] zu wertenden Sachverhalte nicht scharf konturiert seien, sondern fließende Übergänge aufweisen könnten. Ein bloßer Verstoß gegen § 49 2. Altern. [X.] führe deshalb nicht gemäß § 134 BGB zur Nichtigkeit des zwischen dem Wirtschaftsprüfer und dem zu prüfenden Unternehmen zustande gekommenen [X.]s.
Auch hiergegen wendet sich die Revision ohne Erfolg. § 49 2. Altern. [X.] enthält kein gesetzliches Verbot im Sinne von § 134 BGB, so daß trotz einer § 49 2. Altern. [X.] mißachtenden Übernahme einer Prüfung durch ei-nen Wirtschaftsprüfer dessen Vertrag mit dem zu prüfenden Unternehmen wirksam ist, wenn nicht andere Nichtigkeitsgründe eingreifen. - 16 - b) § 49 2. Altern. [X.] ist als zwingendes Gebot an den [X.] formuliert, nicht tätig zu werden, wenn bei Durchführung des Auftrags die Besorgnis der Befangenheit begründet ist. Besorgnis der Befangenheit meint hier, daß genügend objektive Gründe bestehen, die nach Meinung eines ruhig und vernünftig denkenden [X.] die Befürchtung wecken können, der [X.] stehe der Sache, in der er tätig werden soll, nicht unvoreinge-nommen und damit nicht unparteiisch gegenüber (vgl. [X.] 82, 38; 92, 139). § 49 2. Altern. [X.] knüpft damit - wie das Berufungsgericht zu Recht erkannt hat - nicht an einen vom Wirtschaftsprüfer im Einzelfall regelmäßig [X.] ermittelbaren, sondern an einen erst aufgrund einer Wertung aus dritter Sicht feststellbaren Sachverhalt an. Der Wirtschaftsprüfer ist deshalb gehalten, vor Aufnahme einer Tätigkeit gewissenhaft das insoweit Maßgebliche zu [X.]. Diese Pflicht trifft ihn in jedem Stadium, in dem er mit einer Angelegenheit befaßt wird oder ist. Sobald er erkennt, daß bei Aufnahme oder Fortführung einer Tätigkeit der Vorwurf der Befangenheit zu Recht erhoben werden kann, hat er diese Tätigkeit zu versagen.
Angesichts dieses Inhalts gibt § 49 2. Altern. [X.] eine Verhaltensregel für den Wirtschaftsprüfer und ist losgelöst vom Abschluß eines [X.], seiner privatrechtlichen Wirksamkeit und damit seinem wirtschaftlichen Erfolg. Der Vorschrift kann nicht entnommen werden, daß dann, wenn der [X.] eine bestehende Besorgnis der Befangenheit nicht oder nicht rechtzeitig erkennt, von Gesetzes wegen mißbilligt wird, daß es zu einem Auf-trag mit den sich daraus ergebenden zivilrechtlichen Rechten und Pflichten kommt oder gekommen ist. Dies gilt auch für die Fälle, für welche die Revision die [X.] jedenfalls für geboten erachtet, nämlich diejenigen [X.] 17 - eindeutigen Fälle, in denen ein Verstoß gegen § 49 2. Altern. [X.] nicht [X.] sein kann, so daß dem Wirtschaftsprüfer als Verschulden vorgeworfen werden muß, die Notwendigkeit der Zurückweisung einer angetragenen [X.] nicht erkannt zu haben. Denn dafür, daß im Rahmen des § 49 2. Altern. [X.] eine solche Abgrenzung bezweckt sei, fehlt es im Gesetz an jeglichen Anhaltspunkten.
Was die hier interessierende Abschlußprüfung anbelangt, wird die vor-stehende Auslegung von § 49 2. Altern. [X.] vielmehr durch die §§ 318, 319 HGB bestätigt. Denn hiernach soll bereits vor Ablauf des Geschäftsjahrs ein [X.] vorhanden sein und es bis zum abschließenden Prüfungsbe-richt eine [X.] nicht geben, in der es an einem durch Annahme des auch später nicht widerrufenen oder ungekündigten Prüfungsauftrags gebundenen oder durch gerichtliche Bestellung verpflichteten [X.] fehlt. Bereits dies spricht dafür, daß das Gesetz davon ausgeht, daß ein zivilrechtlicher Vertrag, auf dessen Abschluß mit einem Prüfungsauftrag durch das Unternehmen [X.] wird, grundsätzlich wirksam und verpflichtend ist. Vor allem § 318 Abs. 1 Satz 5 HGB, wonach der Prüfungsauftrag eines zum [X.] gewählten Wirtschaftsprüfers nur widerrufen werden kann, wenn ein anderer Prüfer be-stellt worden ist, weil dies aus einem in der Person des gewählten Prüfers lie-genden Grund insbesondere wegen Besorgnis der Befangenheit geboten war, wäre nicht recht verständlich, wenn der angenommene Prüfungsauftrag an ei-nen befangenen Wirtschaftsprüfer ohnehin keine Rechte und Pflichten [X.] könnte. § 318 HGB liegt vielmehr zugrunde, daß der [X.] im Falle der Besorgnis der Befangenheit des Wirtschaftsprüfers erst nach einem entsprechenden [X.] der Beteiligten keine zivilrechtlichen [X.] 18 - gen mehr zeitigt, sei es, daß er durch den Auftraggeber unter Beachtung von Abs. 3 widerrufen oder durch den die Besorgnis der Befangenheit erkennenden Wirtschaftsprüfer gemäß Abs. 6 Satz 1 gekündigt wird. Eine Ausnahme hiervon regelt allerdings § 319 HGB. Wie aus dem Umstand, daß gemäß § 334 Abs. 2 und 3 HGB nur insoweit eine Ahndung als Ordnungswidrigkeit vorgesehen ist, aber auch an der im Vergleich zu § 49 2. Altern. [X.] eindeutigen Fassung als Verbot ("darf nicht [X.] sein") deutlich wird, hat der Gesetzgeber bestimmte Tatbestände, in denen Befangenheit des Wirtschaftsprüfers zu be-sogen ist, als besonders gravierend angesehen und für sie festgelegt, daß die Stellung als [X.] schlechthin ausgeschlossen sein soll (vgl. [X.] 118, 142 hinsichtlich § 319 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5, Abs. 3 Nr. 2 HGB). Nur sie hat der Gesetzgeber aus dem Kreis der nicht näher bezeichneten allgemeinen Be-fangenheitsgründe herausgenommen ([X.] aaO). Sind die insoweit normier-ten Voraussetzungen - wie nach den bereits abgehandelten [X.] Feststellungen des Berufungsgerichts im Streitfall - nicht gegeben, kann aus den erörterten Gründen auch aus § 49 2. Altern. [X.] die Nichtigkeit eines abgeschlossenen Vertrags zur Prüfung des Jahresabschlusses und des Lageberichts nicht hergeleitet werden. Soweit die Revision noch auf höchstrichterliche Rechtsprechung verweist, die § 134 BGB bei Verstoß gegen Vorschriften angewendet hat, welche die Mitglieder eines bestimmten Berufsstands zu beachten haben ([X.] 147, 39; 141, 69), betreffen diese Verbote (§ 14 Abs. 4 [X.]; § 46 Abs. 2 Nr. 1 [X.]) Tatbestände, bei denen eine besondere Ge-fahr der Interessenkollision besteht. Sie sind mithin den in § 319 HGB genann-ten vergleichbar, nicht aber dem in § 49 2. Altern. [X.] allgemein gehaltenen Gebot, sich bei Besorgnis der Befangenheit der Tätigkeit als [X.] zu enthalten, weshalb auch aus dieser Rechtsprechung nichts für die [X.] 19 - keit der infolge von [X.] der [X.] zustande gekommenen Prüfungsverträge hergeleitet werden kann.
7. Die angesichts der Wirksamkeit der zustande gekommenen Verträge zur Prüfung der Jahresabschlüsse und Lageberichte betreffend das [X.] dem Kläger als Zessionar zustehende Vergütung hat das Berufungsgericht in voller Höhe zugesprochen. Die in Rechnung gestellten Tagessätze seien zwi-schen den Parteien vereinbart gewesen. Aus einer vorgelegten schriftlichen Aufstellung ergebe sich, welcher Mitarbeiter an welchem Tag für die [X.] tätig gewesen sei. Die [X.] hätten an dieser Aufstellung zwar den [X.] gerügt, daß nicht auch angegeben sei, welche [X.] man pro Tag tätig gewesen sei. Da der Kläger unwidersprochen vorgetragen habe, daß die auch hier gewählte Aufstellung langjährig unbeanstandeter Handhabung durch die Parteien entsprochen habe, habe es aber - worauf hingewiesen worden sei - den [X.] obgelegen, näher darzutun, inwieweit der in Rechnung gestellte [X.]aufwand nicht angefallen sein solle.
Die hiergegen erhobene Rüge der Revision, das Berufungsgericht habe den [X.] damit verfahrensfehlerhaft eine Darlegungslast auferlegt, ist im Ergebnis ebenfalls unberechtigt.
Das Berufungsgericht ist davon ausgegangen, unter Zugrundelegung der bisherigen Abrechnungspraxis zwischen den [X.] und der Sozietät lasse sich der vorgelegten Aufstellung entnehmen, daß die Sozietät die der [X.] zu 1 in Rechnung gestellten 20 Tagewerke, die der [X.] zu 2 in Rechnung gestellten 22,5 Tagewerke und die der [X.] zu 3 in [X.] 20 - nung gestellten 5,5 Tagewerke vollbracht habe. Die Revision zeigt nicht auf, daß dies anders sei, insbesondere warum die [X.] im Streitfall für diese Erkenntnis zusätzlich der Angabe der an den jeweiligen Tagen gearbeiteten [X.] bedurft hätten. Der bloßen Rüge, daß diese Angabe fehle, mußte das Be-rufungsgericht deshalb ein Bestreiten der schlüssigen Darlegung der Klagefor-derung nicht entnehmen. Hierzu hätte es vielmehr eines den Anforderungen des § 138 ZPO entsprechenden ausdrücklichen Vorbringens der [X.] bedurft. Mangels entsprechender tatbestandlicher Feststellungen des [X.]s fehlt es hieran, so daß auf der Grundlage der schlüssigen [X.] des [X.] entschieden werden konnte.
8. [X.] beruht auf §§ 97 Abs. 1, 100 Abs. 2 und 3 ZPO.

[X.] Scharen [X.]

Mühlens Meier-Beck

Meta

X ZR 104/03

03.06.2004

Bundesgerichtshof X. Zivilsenat

Sachgebiet: ZR

Zitier­vorschlag: Bundesgerichtshof, Entscheidung vom 03.06.2004, Az. X ZR 104/03 (REWIS RS 2004, 2914)

Papier­fundstellen: REWIS RS 2004, 2914

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