Bundesfinanzhof, Urteil vom 20.03.2013, Az. XI R 51/10

I. Die Klägerin und Revisionsbeklagte (Klägerin) ist die Mutter ihres am … August 1983 geborenen [[[[[[[[X.].].].].].].].], für den sie laufend Kindergeld bezog. [[[[[[[X.].].].].].].] ist zu 100 % erwerbsgemindert und in die Pflegestufe 3 eingestuft; sein Schwerbehindertenausweis weist den [[[[[[[X.].].].].].].]rad der Behinderung mit 100 sowie die [[[[[[[X.].].].].].].], [[[[[[[X.].].].].].].], B und [[[[[[[X.].].].].].].] aus.

Der Landkreis als Träger von Leistungen nach dem [[[[[[[X.].].].].].].] (S[[[[[[[X.].].].].].].]B [[[[[[[X.].].].].].].]II) entsprach dem Widerspruch der Klägerin als Betreuerin des [[[[[[[X.].].].].].].] und berechnete mit Bescheiden vom 24. August und 26. September 2005 die Leistungen für [[[[[[[X.].].].].].].] in [[[[[[[X.].].].].].].]estalt der [[[[[[[X.].].].].].].]rundsicherung bei Erwerbsminderung nunmehr mit monatlich 528,27 €. Es ergaben sich Nachzahlungen im August 2005 (für den Zeitraum von Juli 2005 bis August 2005) in Höhe von 308 € sowie im September 2005 (für den Zeitraum von Januar 2003 bis Juni 2005) in Höhe von 4.620 €.

Mit Bescheid vom 12. Oktober 2006 hob die Beklagte und Revisionsklägerin (Familienkasse) die Kindergeldfestsetzung für [[[[[[[X.].].].].].].] für die Monate September und Oktober 2005 mit der Begründung auf, die Nachzahlungen seien im Folgemonat des jeweiligen Zuflusses als Bezüge des [[[[[[[X.].].].].].].] anzurechnen. Nach den Berechnungen der Familienkasse in der Einspruchsentscheidung vom 22. Mai 2007, mit der der Einspruch der Klägerin gegen den vorgenannten Bescheid als unbegründet zurückgewiesen wurde, standen im September 2005 dem [[[[[[[X.].].].].].].]rundbedarf und dem behinderungsbedingten Mehrbedarf des [[[[[[[X.].].].].].].] von 1.936,78 € kindeseigene Mittel von 2.278,03 €, im Oktober 2005 dem gesamten Lebensbedarf des [[[[[[[X.].].].].].].] von 2.000,19 € kindeseigene Mittel von 6.526,62 € gegenüber.

Das Finanzgericht (F[[[[[[[X.].].].].].].]) gab der Klage statt. Das Urteil ist in Entscheidungen der Finanzgerichte 2011, 155 veröffentlicht.

Hiergegen richtet sich die Revision der Familienkasse, mit der diese die Verletzung von § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 des Einkommensteuergesetzes in der für den Streitzeitraum geltenden Fassung (ESt[[[[[[[X.].].].].].].]) rügt. Die Prüfung, ob das behinderte Kind außerstande sei, sich selbst zu unterhalten, habe nach dem Monatsprinzip zu erfolgen (vgl. Urteil des [X.] --BFH-- vom 4. November 2003 VIII R 43/02, [X.], 120, [X.], 1046). Danach sei die [[[[[[[X.].].].].].].]rundsicherung bzw. die Nachzahlung von [[[[[[[X.].].].].].].]rundsicherung als Einkommen des Kindes zu berücksichtigen. Für die einschränkende Auslegung des F[[[[[[[X.].].].].].].] sei mangels einer Regelungslücke kein Raum. Die Klägerin könne sich nicht auf das BFH-Urteil vom 1. März 2000 VI R 162/98 ([X.], 55, [X.], 459) berufen, weil dieses Urteil nicht zu der Regelung des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 ESt[[[[[[[X.].].].].].].] ergangen sei.

Die Familienkasse beantragt sinngemäß,
das Urteil des F[[[[[[[X.].].].].].].] aufzuheben und die Klage abzuweisen.

Die Klägerin beantragt,
die Revision als unbegründet zurückzuweisen.

Sie nimmt auf die [[[[[[[X.].].].].].].]ründe der Vorentscheidung Bezug und führt weiter aus, die Zurechnung der Einkünfte des Kindes habe nicht nach dem tatsächlichen Zufluss zu erfolgen, sondern sei durch eine wirtschaftliche Betrachtungsweise bestimmt (vgl. u.a. BFH-Urteil in [X.], 55, [X.], 459). Die Nachzahlungen der [[[[[[[X.].].].].].].]rundsicherung beträfen die Zeiträume Juli und August 2005 bzw. Januar 2003 bis Juni 2005 und seien dementsprechend nicht in den Streitzeiträumen zu berücksichtigen.

II. Die Revision der Familienkasse ist begründet. Sie führt zur Aufhebung des [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] und zur Abweisung der Klage (§ 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung --[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].]O--).

Die Familienkasse hat die Kindergeldfestsetzung für die Monate September und Oktober 2005 zu Recht aufgehoben. Der Klägerin steht für diesen Zeitraum kein Kindergeldanspruch für ihren [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] zu, da [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] während dieser Monate imstande war, sich selbst zu unterhalten.

1. Gemäß § 62 Abs. 1, § 63 Abs. 1 Sätze 1 und 2 i.V.m. § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG besteht für ein Kind, das das 18. Lebensjahr vollendet hat, ein Anspruch auf Kindergeld, wenn es wegen körperlicher, geistiger oder seelischer Behinderung außerstande ist, sich selbst zu unterhalten.

a) Nach ständiger Rechtsprechung des [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] ist ein behindertes Kind dann imstande, sich selbst zu unterhalten, wenn es über eine wirtschaftliche Leistungsfähigkeit verfügt, die zur Bestreitung seines gesamten existenziellen Lebensbedarfs ausreicht (vgl. z.B. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteile in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 204, 120, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 1046, unter [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]; vom 24. August 2004 VIII R 83/02, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 207, 244, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 248, unter [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]; vom 23. Februar 2012 V R 39/11, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]/NV 2012, 1584, Rz 16). Der gesamte existenzielle Lebensbedarf des behinderten Kindes setzt sich typischerweise aus dem allgemeinen Lebensbedarf (Grundbedarf) und dem individuellen behinderungsbedingten Mehrbedarf zusammen (vgl. z.B. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteil vom 15. Oktober 1999 VI R 183/97, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 189, 442, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 72, unter 1.c). Die Fähigkeit des Kindes zum Selbstunterhalt ist anhand eines Vergleichs zweier Bezugsgrößen, nämlich des gesamten existenziellen Lebensbedarfs des Kindes einerseits und seiner finanziellen Mittel andererseits, zu prüfen. Erst wenn sich daraus eine ausreichende Leistungsfähigkeit des Kindes ergibt, kann davon ausgegangen werden, dass den Eltern kein zusätzlicher Aufwand erwächst, der ihre steuerliche Leistungsfähigkeit mindert (vgl. Beschluss des [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] vom 29. Mai 1990  1 BvL 20/84, 1 BvL 26/84, 1 BvL 4/86, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] 82, 60, 87, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] 1990, 653, 658; [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteil vom 15. Oktober 1999 VI R 40/98, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 189, 449, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 75). Dann ist es auch gerechtfertigt, für behinderte Kinder kein Kindergeld oder keinen Kinderfreibetrag zu gewähren (vgl. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteil in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 204, 120, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 1046, unter [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]).

b) Bei der Prüfung, ob ein volljähriges Kind wegen körperlicher, geistiger oder seelischer Behinderung außerstande ist, sich selbst zu unterhalten, ist auf den Kalendermonat abzustellen (ständige Rechtsprechung, vgl. z.B. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Entscheidungen in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 204, 120, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 1046; vom 28. März 2011 III B 144/09, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]/NV 2011, 1144).

c) Eine für einen vergangenen Zeitraum geleistete Sonderzahlung ist erst ab dem Monat des Zuflusses zu berücksichtigen. Wird eine Nachzahlung, die zum Wegfall der Bedürftigkeit führt, erst im Laufe des Monats ausbezahlt, wirkt sie sich erst in dem auf den [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] folgenden Monat aus (vgl. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Entscheidungen in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 204, 120, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 1046, unter II.2.; in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]/NV 2011, 1144, Rz 13).

2. In Anwendung der vorstehenden Grundsätze war [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] in den Monaten September und Oktober 2005 zum Selbstunterhalt imstande, weil er über ausreichende Mittel verfügte, um seinen gesamten existenziellen Lebensbedarf zu decken.

a) Zutreffend ist das [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] davon ausgegangen, dass --neben der von [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] bezogenen [[[[[[[[[X.].].].].].].].].] die Grundsicherung nach den §§ 41 ff. SGB [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].]II zu den Bezügen i.S. des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG gehört (vgl. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Entscheidungen vom 17. August 2012 III B 26/12, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]/NV 2012, 1963, Rz 23; vom 12. Dezember 2012 VI R 101/10, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]/NV 2013, 639). Denn Bezüge in diesem Sinne sind alle Zuflüsse in Geld oder [[[[[[[[[X.].].].].].].].].], die nicht im Rahmen der einkommensteuerrechtlichen Einkünfteermittlung erfasst werden (vgl. z.B. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteil vom 28. Mai 2009 III R 8/06, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 225, 141, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 346, unter [[[[[[[[[X.].].].].].].].].]). Im Streitfall hat [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] die Grundsicherung als Leistungsberechtigter i.S. des § 41 Abs. 2 SGB [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].]II (in der im Streitzeitraum geltenden Fassung) bezogen.

b) Nach den vom [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] in Bezug genommenen und damit festgestellten (vgl. § 118 Abs. 2 [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].]O) Berechnungen der Familienkasse lt. Einspruchsentscheidung vom 22. Mai 2007, gegen die die Klägerin auch keine Einwände erhoben hat, belief sich der gesamte Lebensbedarf des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] (anteiliger Grundbedarf von 640 € zuzüglich behinderungsbedingter Mehrbedarf) im September 2005 auf 1.936,78 €, dem (einschließlich der Nachzahlung von 308 €) eigene Mittel von 2.278,03 € gegenüberstanden; im Oktober 2005 standen dem gesamten Lebensbedarf des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] von 2.000,19 € eigene Mittel von 6.526,62 € (einschließlich der Nachzahlung von 4.620 €) gegenüber.

aa) Daraus ergibt sich, dass die eigenen Mittel des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] im September 2005 auch ohne Berücksichtigung der Nachzahlung von 308 € mit dann 1.970,03 € dessen gesamten existenziellen Lebensbedarf von 1.936,78 € deckten, so dass [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] in diesem Monat imstande war, sich selbst zu unterhalten, und danach bereits deshalb kein Anspruch der Klägerin auf Kindergeld besteht.

bb) Entgegen der Rechtsauffassung des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] sind die Nachzahlungen der Grundsicherung im August und September 2005 im jeweiligen Folgemonat als Bezüge des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] zu berücksichtigen, so dass auch im Oktober 2005 der existenzielle Lebensbedarf des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] durch Einkünfte und Bezüge gedeckt war.

(1) Durch die Grundsicherung wie auch durch deren Nachzahlung erfährt der Unterhaltsverpflichtete im jeweils zu betrachtenden (Monats-)Zeitraum eine Entlastung, da nach § 1602 Abs. 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs unterhaltsberechtigt nur ist, wer außerstande ist, sich selbst zu unterhalten. Ergibt sich eine ausreichende Leistungsfähigkeit des Kindes, kann davon ausgegangen werden, dass dem dem Grunde nach [[X.].] kein zusätzlicher Aufwand erwächst, der seine steuerliche Leistungsfähigkeit mindert (vgl. BVerfG-Beschluss in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] 82, 60, 87, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] 1990, 653, 658).

Von daher sind die Überlegungen des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].], Grundsicherungsleistungen seien gegenüber Unterhaltsansprüchen vorrangig und dienten folglich dazu, etwaige Unterhaltsverpflichtete von Unterhaltszahlungen zu entlasten, so dass die Grundsicherung im Umfang ihrer Leistung im Ergebnis eine Unterhaltspflicht der Eltern zum Erlöschen bringe, bereits von ihrem Ansatz her nicht geeignet, einen Anspruch der Klägerin auf Kindergeld in den betreffenden Zeiträumen zu begründen.

(2) Entgegen der Rechtsauffassung des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] ist auch nicht ersichtlich, dass die Berücksichtigung der Nachzahlungen von Grundsicherung im Ergebnis einer nicht gebotenen Einbeziehung von Unterhaltsleistungen der Eltern an ihr Kind (vgl. hierzu [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteil vom 4. August 2011 III R 22/10, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 234, 329, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].] 2012, 337, Rz 11) gleichkäme.

Vielmehr war für die jeweiligen Monate, für die [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] die Grundsicherung nicht in der gebotenen Höhe erhielt, der Anspruch der Klägerin auf Kindergeld im Hinblick auf deren steuerliche Leistungsfähigkeit ebenso zu prüfen wie vorliegend ihr Anspruch auf Kindergeld für die Streitzeiträume. Die Rechtsauffassung des [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] führte im Ergebnis dazu, entgegen dem nach ständiger Rechtsprechung zu beachtenden Zuflussprinzip (vgl. [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Entscheidungen in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 204, 120, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 1046; in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 207, 244, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 248; in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]/NV 2011, 1144) die Nachzahlungen der Grundsicherung auf diejenigen Monate zu verteilen, für die ein entsprechender Anspruch bestand. Eine solche Verteilung des [X.] kommt jedoch nicht in Betracht ([[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteil in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 204, 120, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 1046, unter II.3.); etwas anderes ergibt sich auch nicht aus dem [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]-Urteil in [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].]E 191, 55, [[[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].].], 459 (unter 4.b und c), da diese Entscheidung unter Bezugnahme auf die Vorschrift des § 32 Abs. 4 Satz 7 EStG (für den Streitzeitraum § 32 Abs. 4 Satz 6 EStG) nicht den Anspruch auf Kindergeld für ein behindertes Kind (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG) betrifft.

3. Da [[[[[[[[[[X.].].].].].].].].].] in den Monaten September und Oktober 2005 nicht aufgrund seiner Behinderung außerstande war, sich selbst zu unterhalten (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG), hat die Familienkasse zu Recht die Kindergeldfestsetzung für diese Zeiträume aufgehoben. Denn nach § 70 Abs. 2 EStG ist, soweit in den Verhältnissen, die für den Anspruch auf Kindergeld erheblich sind, Änderungen eintreten, die Festsetzung des Kindergeldes mit Wirkung vom Zeitpunkt der Änderung der Verhältnisse aufzuheben oder zu ändern.