Bundesfinanzhof, Beschluss vom 17.08.2015, Az. I B 133/14

I. Die Klägerin und Beschwerdeführerin (Klägerin), eine GmbH, reichte ihre Körperschaft- und Gewerbesteuererklärungen für das Streitjahr 2012 in Papierform beim Beklagten und Beschwerdegegner (Finanzamt --[X.]--) ein.

Dieses forderte die Klägerin daraufhin auf, die Erklärungen nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernübertragung elektronisch zu ermitteln. Dem kam die Klägerin nicht nach. Sie hielt die Datenübertragung über das Medium [X.] im Allgemeinen und über das von der Finanzverwaltung eingerichtete Elster-System im Besonderen im Hinblick auf Hackerangriffe und Datenspionage für zu unsicher. Die Klägerin war allerdings bereit, die elektronisch auf einem Datenträger, z.B. einer [X.] oder einem [X.], gespeicherten Daten durch Überbringung des Datenträgers zu übermitteln.

Weder das [X.] noch das später angerufene [X.] Finanzgericht ([X.]) gingen darauf ein. Die Revision gegen sein klageabweisendes Urteil vom 6. November 2014  1 K 184/13 ließ das [X.] nicht zu. Dagegen wendet sich die Klägerin mit ihrer Beschwerde, mit der sie die grundsätzliche Bedeutung der Rechtssache geltend macht.

II. [X.] ist unbegründet und daher durch Beschluss zurückzuweisen (§ 116 Abs. 5 Satz 1 der Finanzgerichtsordnung --[X.]O--). Die Rechtssache hat keine grundsätzliche Bedeutung.

1. Eine Rechtssache hat dann grundsätzliche Bedeutung i.S. des § 115 Abs. 2 Nr. 1 [X.]O, wenn sich im künftigen Revisionsverfahren eine klärungsbedürftige und klärungsfähige Rechtsfrage stellt. An der Klärungsbedürftigkeit fehlt es unter anderem dann, wenn sich die Antwort auf die streitige Rechtsfrage ohne Weiteres aus dem klaren Wortlaut und Sinngehalt des Gesetzes ergibt oder die Rechtsfrage offensichtlich so zu beantworten ist, wie es das [X.] getan hat. Eine Rechtsfrage ist auch dann nicht klärungsbedürftig, wenn sie bereits durch die Rechtsprechung des [X.] ([X.]) hinreichend geklärt ist und keine neuen Gesichtspunkte erkennbar sind, die eine erneute Prüfung und Entscheidung dieser Frage durch den [X.] erforderlich machen (Gräber/Ruban, Finanzgerichtsordnung, 7. Aufl., § 115 Rz 28, m.w.N.).

2. Gemessen daran fehlt es im Streitfall an der Klärungsbedürftigkeit der folgenden von der Klägerin aufgeworfenen Rechtsfrage: "Bedingt der mit Verfassungsrang ausgestattete Verhältnismäßigkeitsgrundsatz, dass die Ermessensentscheidung im Rahmen des § 31 Abs. 1a Satz 2 [X.], § 14a Satz 2 GewStG, auf Null zu reduzieren ist, dass dem Steuerpflichtigen statt der Datenfernübertragung via [X.] die tatsächliche Übergabe eines elektronischen Datenträgers (Stick oder [X.]) zur Weiterverarbeitung in der Steuerverwaltung zu gestatten ist?"

a) Der [X.] hat zu der mit § 31 Abs. 1a Satz 1 des Körperschaftsteuergesetzes ([X.]), § 14a GewStG (jeweils i.d.[X.] --Steuerbürokratieabbaugesetz-- vom 20. Dezember 2008, [X.], 2850 --[X.] 2002 n.F., GewStG 2002 n.F.--) vergleichbaren Verpflichtung, Umsatzsteuer-Voranmeldungen grundsätzlich elektronisch und in Härtefällen ausnahmsweise in Papierform abzugeben (§ 18 Abs. 1 des Umsatzsteuergesetzes i.V.m. § 150 Abs. 7 und 8 der Abgabenordnung --[X.]--), entschieden, dass diese Regelung innerhalb des verfassungsrechtlichen Gestaltungsspielraums des Gesetzgebers liegt und insbesondere die Verhältnismäßigkeit wahrt ([X.]-Urteil vom 14. März 2012 XI R 33/09, [X.]E 236, 283, [X.], 477). Damit ist aber auch zugleich geklärt, dass der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz es nicht gebietet, eine alternative bzw. aus Sicht der Klägerin risikoärmere Form der Datenübermittlung, etwa durch Übergabe einer [X.] oder eines [X.]s, zuzulassen.

b) Selbst wenn man zugunsten der Beschwerde von verbleibenden "[X.]" ausgehen wollte, müsste die Antwort auf die Frage nach der Zulässigkeit einer Datenübermittlung per [X.] oder [X.] so ausfallen wie in der angegriffenen Entscheidung.

Das Gesetz sieht eindeutig nur zwei alternative Formen der Körperschaft- oder Gewerbesteuererklärung vor. Diese Erklärungen sind danach

(1) entweder nach einzelsteuergesetzlicher Anordnung nach amtlichem Datensatz durch Datenfernübertragung zu übermitteln (§ 150 Abs. 7 [X.] i.V.m. § 31 Abs. 1 a [X.] 2002 n.F. und § 14a GewStG 2002 n.F.)

(2) oder sie sind --bei von vornherein fehlender Pflicht zur elektronischen Übermittlung bzw. bei [X.] von der elektronischen Übermittlungspflicht (vgl. § 150 Abs. 8 [X.] i.V.m. dem jeweiligen [X.] nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck, also in Papierform, abzugeben (§ 150 Abs. 1 Satz 1 Alternative 1 [X.]; § 31 Abs. 1a Satz 2 [X.] 2002 n.F.; § 14a Satz 2 Halbsatz 2 GewStG 2002 n.F.; [X.] in Tipke/[X.], Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung, § 150 [X.] Rz 43; [X.]/ [X.], [X.], 12. Aufl., § 150 Rz 34 a.E.; [X.], [X.], 3. Aufl., § 31 Rz 45)

(3) oder sie sind kraft gesetzlicher Zulassung mündlich abzugeben (§ 150 Abs. 1 Satz 1 Alternative 2 [X.]). Eine solche Zulassung ist für Körperschaft- und Gewerbesteuererklärungen aber nicht gegeben.

Für eine "Zwischenform", wie sie der von der Klägerin ins Spiel gebrachte Weg der Datenübermittlung per Aushändigung eines Datenträgers darstellt, ist damit kein Raum. Diese Form der Datenübermittlung ist allein im Anwendungsbereich des § 150 Abs. 6 [X.] abstrakt vorgesehen. Dies geht aus dem Wortlaut der genannten Vorschrift eindeutig hervor ("Daten ganz oder teilweise durch Datenfernübertragung oder auf maschinell verwertbaren Datenträgern übermittelt werden können"). Auf der Grundlage der Verordnungsermächtigung des § 150 Abs. 6 [X.], die lediglich Steuererklärungen betrifft, die nicht zwingend elektronisch abzugeben sind ([X.]/[X.], a.a.[X.], § 150 Rz 16; [X.] in [X.]/[X.]/[X.], § 150 [X.] Rz 50; [X.] in Tipke/[X.], a.a.[X.], § 150 [X.] Rz 36), und folglich für die streitgegenständlichen Körperschaft- und Gewerbesteuererklärungen nicht gilt (§§ 31 Abs. 1a [X.] 2002 n.F., 14a Satz 1 GewStG 2002 n.F.), ist die [X.] ([X.]) vom 28. Januar 2003 ([X.], 139) erlassen worden. Dort wird der Übertragungsweg "Übergabe eines Datenträgers" nicht angesprochen, d.h. der Verordnungsgeber hat von der Möglichkeit, die Datenträgerübergabe als Form der Steuererklärung zuzulassen, keinen Gebrauch gemacht (§ 1 Abs. 1 Satz 1 [X.]; [X.]/[X.], a.a.[X.], § 150 Rz 6 und 16).

c) Damit stellt sich die Rechtslage zusammenfassend so dar, dass nach den Steuergesetzen die Datenübermittlung per Datenträgerübergabe nicht zulässig ist und der verfassungsrechtliche Grundsatz der Verhältnismäßigkeit die Zulassung dieses [X.] nicht gebietet.

3. [X.] beruht auf § 135 Abs. 2 [X.]O.