Bundesfinanzhof, Beschluss vom 14.03.2012, Az. V B 111/10

I. Der Kläger und [X.]eschwerdeführer (Kläger) begehrt den Vorsteuerabzug aus der Zweitschrift einer Rechnung mit dem Text: "Wir berechnen Ihnen für die von unserem Hause erbrachten Leistungen vereinbarungsgemäß 7.950.000 DM + 16 % [X.] 1.272.000 DM = 9.220.000 DM". Das Finanzgericht ([X.]) wies die gegen die Nichtberücksichtigung der Vorsteuer aus dieser Rechnung gerichtete Klage mit der [X.]egründung ab, es fehle an einer hinreichend konkreten Leistungsbeschreibung. Diese ergebe sich weder aus dem Rechnungstext noch aus einer [X.]ezugnahme auf ein vom Kläger angeführtes Schreiben vom gleichen Tage noch aus der sog. "3. Ergänzungsvereinbarung". Eine umgekehrte Verzahnung von Rechnung und ergänzender Leistungsbeschreibung durch einen Hinweis in einem Schreiben auf eine zukünftige Rechnung reiche nicht aus. Im Übrigen sei unklar, ob überhaupt eine Leistung erbracht worden sei. Während es nach dem Klagevorbringen um ein Entgelt für die Entlassung aus einem Untermietverhältnis gegangen sei, habe es sich nach Angaben des [X.] nur um einen nicht verbuchten [X.] gehandelt, bei dem nur Zahlungsansprüche verrechnet worden seien und es an einem Leistungsaustausch fehle.

Nachdem zunächst geschäftsplanmäßig als [X.]erichterstatter der [X.] am [X.] zuständig war, erstellte dieser am 26. Januar 2010 einen Aktenvermerk, wonach er wegen [X.]eteiligung am vorangegangenen Verwaltungsverfahren nach § 51 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung ([X.]O) als [X.] ausgeschlossen sei. Unter Verweis auf mehrere [X.] in den Akten des [X.]eklagten und [X.]eschwerdegegners (Finanzamt --FA--) führte er aus, er sei als Sachgebietsleiter der [X.] bei mehreren im Streitjahr durchgeführten Prüfungen persönlich eingebunden gewesen. An die Stelle des [X.]s am [X.] trat sein geschäftsplanmäßiger Vertreter [X.] am [X.] Der Vorsitzende des [X.] übersandte diese dienstliche Erklärung den [X.]eteiligten nicht. Der [X.]evollmächtigte erfuhr vom Wechsel auf der [X.]bank anlässlich einer Verfügung des nunmehr tätigen [X.]s K sowie bei einer vor der mündlichen Verhandlung durchgeführten Akteneinsicht. In der mündlichen Verhandlung rügte der [X.]evollmächtigte, dass ihm der [X.]wechsel nicht bekannt gegeben worden sei. Für die Gewährung des rechtlichen Gehörs sei es in der mündlichen Verhandlung zu spät, da das [X.] in der unzutreffenden [X.]esetzung tage.

Mit der [X.]eschwerde gegen die Nichtzulassung der Revision macht der Kläger geltend, der frühere [X.] am [X.] sei nicht durch eine [X.]eteiligung am Verwaltungsverfahren ausgeschlossen, weil die Nichtanerkennung des streitigen [X.] nicht auf der Tätigkeit des [X.], sondern durch die mitwirkende Steuerfahndung veranlasst worden sei. Daher sei [X.] am [X.] trotz seiner Tätigkeit im Verwaltungsverfahren der gesetzliche [X.] geblieben.

II. Die hiergegen erhobene Nichtzulassungsbeschwerde hat keinen Erfolg.

1. Die Revision ist nicht wegen grundsätzlicher Bedeutung der Rechtsfrage zuzulassen, ob es für eine Rechnung i.S. des § 15 des Umsatzsteuergesetzes 1999 (UStG) genügt, wenn "in einem Anschreiben auf eine Vereinbarung mit genauer Leistungsbeschreibung Bezug genommen wird und ergänzend darauf verwiesen wird, dass kurzfristig eine Rechnung mit Umsatzsteuerausweis erstellt wird und dann unter dem gleichen Datum ein entsprechendes Abrechnungspapier erteilt wird". Denn diese Rechtsfrage ist bereits geklärt. Nach ständiger Rechtsprechung des [X.] ([X.]) muss ein zum Vorsteuerabzug berechtigendes Papier, mit dem gemäß § 14 UStG über eine Lieferung oder sonstige Leistung abgerechnet werden soll, Angaben tatsächlicher Art enthalten, welche die Identifizierung der abgerechneten Leistung ermöglicht. Hierbei muss der Aufwand zur Identifizierung der Leistung dahingehend begrenzt sein, dass die Rechnungsangaben eine eindeutige und leicht nachprüfbare Feststellung der abgerechneten Leistung ermöglichen. Dies setzt voraus, dass entweder der Rechnungstext selbst eine hinreichende Leistungsbeschreibung in dem Abrechnungspapier enthält oder eine Bezugnahme auf andere, eindeutig gekennzeichnete Unterlagen erfolgt (ständige Rechtsprechung, vgl. Senatsurteile vom 24. September 1987 [X.], [X.]E 153, 65, [X.] 1988, 688; vom 24. September 1987 [X.], [X.]E 153, 77, [X.] 1988, 694; vom 10. November 1994 [X.], [X.]E 176, 472, [X.] 1995, 395 zur Angabe "laut Vertrag"; vom 1. August 1996 [X.], [X.]/NV 1997, 381; vom 12. Dezember 1996 [X.], [X.]/NV 1997, 717; Senatsbeschlüsse vom 9. November 1998 [X.], [X.]/NV 1999, 683; vom 18. Mai 2000 [X.]/99, [X.]/NV 2000, 1504; vom 26. März 2004 [X.]/03, [X.]/NV 2004, 1121). Eine umgekehrte Bezugnahme in einem Vertrag auf eine zukünftig noch zu erstellende Rechnung macht den Vertrag noch nicht zur Abrechnung. Da der Kläger nicht vorgetragen hat, von welcher Seite gegen diese Rechtsprechung neue, noch nicht berücksichtigte, rechtliche Gesichtspunkte vorgetragen worden sind, die zu einer erneuten Prüfung Anlass geben könnten, ist die Revision weder wegen grundsätzlicher Bedeutung noch zur Fortbildung des Rechts nach § 115 Abs. 2 Nr. 1 [X.]O zuzulassen.

2. Die erstmals mit Schriftsatz vom 29. November 2011 erhobene [X.] (§ 115 Abs. 2 Nr. 2 Alternative 2 [X.]O) ist erst nach Ablauf der Frist für die Begründung der Nichtzulassungsbeschwerde (§ 116 Abs. 3 [X.]O) erhoben worden und kann schon deshalb nicht zum Erfolg führen. Nach Ablauf der Begründungsfrist sind nur --hier nicht vorliegende-- Erläuterungen und Ergänzungen zu den innerhalb der [X.] vorgetragenen Beschwerdegründen beachtlich (vgl. z.B. [X.]-Beschluss vom 27. März 1992 [X.], [X.]E 168, 17, [X.] 1992, 842). Im Übrigen fehlt es auch an einer Gegenüberstellung der tragenden Rechtssätze aus einer Entscheidung des [X.] und des [X.], aus der sich die Abweichung ergäbe.

3. Auch eine Zulassung wegen eines Verfahrensfehlers (§ 115 Abs. 2 Nr. 3 [X.]O) kommt nicht in Betracht.

a) Das [X.] hat nicht den Anspruch des [X.] auf [X.] verletzt (§ 119 Nr. 2 Halbsatz 1 [X.]O). Entgegen der Auffassung des [X.] hat das [X.] zu Recht in der Besetzung mit dem geschäftsplanmäßigen Vertreter, [X.] am [X.] K, entschieden. Denn [X.] am [X.] B hat am vorausgegangenen Verwaltungsverfahren mitgewirkt und war daher nach § 51 Abs. 2 [X.]O gesetzlich ausgeschlossen.

aa) Im Interesse des [X.] ist das Tatbestandsmerkmal "Mitwirkung im vorausgegangenen Verwaltungsverfahren" weit auszulegen (vgl. Urteile des [X.]

bb) Im Streitfall hat der ausgeschiedene [X.] B "bei dem vorangegangenen Verwaltungsverfahren mitgewirkt", weil er entsprechend seinem Aktenvermerk vom 26. Januar 2010 in der Streitsache zuvor als Sachgebietsleiter der [X.] tätig geworden war. Ohne Bedeutung ist daher, wenn -wie der Kläger vorträgt- der Vorsteuerabzug zunächst während der Betriebsprüfung unbeanstandet blieb und die Kürzung erst im weiteren Zusammenwirken mit der Steuerfahndung zustande kam.

b) Ohne Erfolg rügt der Kläger die Verletzung seines Anspruchs auf rechtliches Gehör in Bezug auf Mitwirkung des [X.]s K.

aa) Der Anspruch auf rechtliches Gehör (Art. 103 Abs. 1 des Grundgesetzes --GG--) setzt voraus, dass sich die Beteiligten zu dem Sachverhalt, der einer gerichtlichen Entscheidung zugrunde gelegt wird, vor Erlass der Entscheidung nicht äußern konnten ([X.]-Beschluss vom 8. Juni 1993  1 BvR 878/90, [X.] 89, 28, unter [X.]). Dieses Recht auf Äußerung ist eng verknüpft mit einem Recht auf Information. Die Frage, ob Befangenheitsgründe gegen die Mitwirkung eines [X.]s sprechen, berührt grundsätzlich die prozessuale Rechtsstellung der Verfahrensbeteiligten. Deshalb kann bei einem Wechsel auf der [X.]bank nicht von einem rein innerdienstlichen Vorgang gesprochen werden ([X.]-Beschluss in [X.] 89, 28, unter [X.]). Da die Gründe und Gesichtspunkte, von denen die Beurteilung der Befangenheit im Einzelfall abhängt, regelmäßig persönliche Verhältnisse einer [X.] oder besondere Umstände der Streitsache betreffen, darf sich das Gericht nicht allein auf eine Darstellung des betroffenen [X.]s stützen, die die Verfahrensbeteiligten nicht kennen. Das Gericht verletzt dann Art. 103 Abs. 1 GG, weil es seiner Entscheidung Feststellungen zugrunde legt, zu denen rechtliches Gehör nicht gewährt wurde ([X.]-Beschluss in [X.] 89, 28, unter [X.].). Von wem die Frage der Befangenheit eines [X.]s in das Verfahren eingeführt wird [X.] Ablehnung oder [X.] hat weder für die betroffene Rechtsposition der Verfahrensbeteiligten noch für die Voraussetzungen vollständiger Sachaufklärung Bedeutung. Nach der den Fall der [X.] wegen persönlicher und geschäftlicher Kontakte zu einer [X.] betreffenden Entscheidung des [X.] ist daher auch bei der [X.] eines [X.]s die Anhörung der Verfahrensbeteiligten nicht entbehrlich ([X.]-Beschluss in [X.] 89, 28, unter [X.].2.).

bb) Im Streitfall ist zwar eine Mitteilung durch das Gericht über die [X.] des [X.]s B unterblieben. Es kann offen bleiben, ob die Verletzung des rechtlichen Gehörs dadurch geheilt wurde, dass der Kläger --im Unterschied zum Sachverhalt, der der Entscheidung des [X.]-Beschlusses in [X.] 89, 28 zu Grunde [X.] rechtzeitig vor der mündlichen Verhandlung sowohl anlässlich einer Verfügung des [X.]s K als auch der Akteneinsicht durch seinen Prozessbevollmächtigten von der dienstlichen Erklärung und dem Wechsel auf der [X.]bank Kenntnis erlangte, denn dies führt jedenfalls nicht zur Zurückverweisung der Sache an das [X.]. Die in § 119 [X.]O aufgezählten absoluten Revisionsgründe beruhen auf dem Grundgedanken, dass es sich um besonders schwerwiegende Verstöße gegen die Verfahrensordnung handelt ([X.]-Urteil vom 3. September 2001 GrS 3/98, [X.]E 196, 39, [X.] 2001, 802). Absolute Revisionsgründe stehen grundsätzlich "außerhalb jeder Beziehung zum materiellen Inhalt des angefochtenen Urteils", so dass dieses trotz des jeweiligen Verfahrensfehlers "seinem Inhalt nach vollständig richtig sein kann". Die Kausalitätsvermutung des § 119 Nr. 3 [X.]O gilt jedoch nicht ausnahmslos. Sie gilt z.B. nicht, wenn der Gehörsverstoß nur einzelne Feststellungen oder rechtliche Gesichtspunkte betrifft, die für den Ausgang des Rechtsstreits offensichtlich nicht entscheidungserheblich sind ([X.]-Urteil in [X.]E 196, 39, [X.] 2001, 802). Die fehlerhafte Auslegung und Anwendung von Zuständigkeitsnormen --wie hier § 51 [X.]O-- begründen nach ständiger Rechtsprechung nur dann einen Verfahrensmangel i.S. des § 119 Nr. 1 [X.]O, wenn sie bei verständiger Würdigung der das Verfahrensgrundrecht des gesetzlichen [X.]s bestimmenden Gedanken nicht mehr verständlich erscheinen und offensichtlich unhaltbar sind (z.B. [X.]-Beschlüsse vom 23. November 2011 [X.]/10, juris; vom 2. Juni 2006 [X.], [X.]/NV 2006, 1886, jeweils m.w.N.). Im Streitfall hat der Kläger vor der mündlichen Verhandlung nicht nur aufgrund der Akteneinsicht durch seinen Prozessbevollmächtigten vom Ausschließungsgrund Kenntnis erhalten. Ausweislich des [X.] war der Ausschließungsgrund auch Gegenstand der mündlichen Verhandlung. Einer weiteren Mitteilung des Gerichts bedurfte es danach nicht. Lagen --wie im [X.] die Voraussetzungen für einen gesetzlichen Ausschluss nach § 51 Abs. 2 [X.]O wie im Fall der Vorbefassung eines [X.]s zweifellos vor, kann die unterlassene vorherige Mitteilung durch das Gericht selbst unter keinen denkbaren Gesichtspunkten die Entscheidung beeinflusst haben.

c) Weiterhin ist das Urteil auch nicht allein deshalb wegen eines Verfahrensfehlers aufzuheben, weil das [X.] über die [X.] des [X.]s B nicht durch gesonderten, nach § 128 Abs. 2 [X.]O unanfechtbaren Beschluss, sondern im Urteil mit entschieden hat. Nach § 51 [X.]O, § 48 Abs. 2 der Zivilprozessordnung (ZPO) hat das für die Erledigung eines Ablehnungsgesuchs zuständige Gericht auch dann zu entscheiden, wenn ein solches Gesuch nicht angebracht ist, ein [X.] aber von einem Verhältnis Anzeige macht, das seine Ablehnung rechtfertigen könnte, oder wenn aus anderer Veranlassung Zweifel darüber entstehen, ob ein [X.] kraft Gesetzes ausgeschlossen sei. Bestanden --wie im [X.] keine Zweifel, dass [X.] am [X.] B wegen Vorbefassung im vorausgehenden Verwaltungsverfahren ausgeschlossen war, führt allein das Fehlen eines förmlichen Beschlusses jedenfalls dann nicht zu einem Verfahrensfehler i.S. des § 119 Nr. 1 [X.]O, wenn den Beteiligten --wie im [X.] der Ausschließungsgrund bekannt ist (Beschluss entbehrlich: z.B. [X.]/Gosch, [X.]O, § 51 Rz 139; [X.] in [X.]/[X.]/[X.], § 51 [X.]O Rz 39; [X.]/ Vollkommer, ZPO, 29. Aufl., § 48 Rz 7; [X.]/[X.]/ [X.], ZPO, 3. Aufl., § 48 Rz 5; [X.] in [X.]/ [X.]/[X.]/[X.], Zivilprozessordnung, 70. Aufl., § 48 Rz 8; [X.] in [X.]/Wolf, Verwaltungsgerichtsordnung § 54 Rz 23; Czybulka in [X.]/[X.], [X.], 3. Aufl., § 54 Rz 112).

d) Das [X.] hat schließlich auch nicht verfahrensfehlerhaft seine Sachaufklärungspflicht verletzt, wenn es den 24 Beweisanträgen des Bevollmächtigten nicht gefolgt ist. Das [X.] musste insbesondere keinen Beweis dazu erheben, ob die sogenannte "3. Ergänzungsvereinbarung" bereits als Rechnung i.S. des § 14 UStG anzusehen war, weil es nach seiner, des [X.], für die Beurteilung als Verfahrensfehler maßgeblichen Rechtsauffassung --in dieser Vereinbarung sei die Erstellung einer Rechnung erst angekündigt worden ("werden wir Ihnen kurzfristig eine Rechnung mit [X.] erstellen") und daher handele es sich nicht um eine Abrechnung-- hierauf nicht ankam.