Bundesfinanzhof, Beschluss vom 15.06.2010, Az. VI B 11/10

Es kann dahingestellt bleiben, ob die Beschwerde den Begründungserfordernissen des § 116 Abs. 3 Satz 3 der Finanzgerichtsordnung ([X.]O) genügt, denn sie ist jedenfalls unbegründet, da der Rechtssache weder grundsätzliche Bedeutung (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 [X.]O) zukommt noch eine Entscheidung des [X.] ([X.]) zur Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 Nr. 2 Alternative 2 [X.]O) erforderlich ist.

a) Eine Rechtssache hat grundsätzliche Bedeutung nach § 115 Abs. 2 Nr. 1 [X.]O, wenn die für die Beurteilung des Streitfalls maßgebliche Rechtsfrage das abstrakte Interesse der Allgemeinheit an der einheitlichen Entwicklung und [X.]andhabung des Rechts berührt.

aa) Die Rechtsfrage muss im konkreten Fall klärungsbedürftig und in einem künftigen Revisionsverfahren klärungsfähig sein (ständige Rechtsprechung, Senatsbeschlüsse vom 24. Juli 2008 [X.], [X.]/NV 2008, 1838; vom 12. Oktober 2007 [X.], [X.]/NV 2008, 45; vom 10. Oktober 2007 [X.]/07, [X.]/NV 2008, 44; Gräber/Ruban, Finanzgerichtsordnung, 6. Aufl., § 115 Rz 23, m.w.N.). An der Klärungsbedürftigkeit fehlt es u.a. dann, wenn die in Rede stehende Rechtsfrage --wie im [X.] bereits durch die Rechtsprechung des [X.] hinreichend geklärt ist und keine neuen Gesichtspunkte erkennbar sind, welche eine erneute Prüfung und Entscheidung dieser Frage durch den [X.] erfordern ([X.]-Beschlüsse vom 13. Juni 2007 [X.]/06, [X.]/NV 2007, 1703, und vom 14. Juli 2008 [X.]/07, [X.]/NV 2008, 1874).

bb) Nach diesen Maßstäben ist die Klärungsbedürftigkeit der von den Klägern und Beschwerdeführern (Kläger) aufgeworfenen Rechtsfrage, ob bei außergewöhnlich gehbehinderten Steuerpflichtigen mit einem Grad der Behinderung (GdB) ab 80 und dem Merkzeichen "aG" neben Aufwendungen für Freizeit-, Erholungs- und Besuchsfahrten von bis zu 15 000 km jährlich (vgl. Nr. 2 des Schreibens des [X.] --BMF-- vom 29. April 1996, [X.], 446) auch Aufwendungen für durch die Behinderung veranlasste unvermeidbare Fahrten von bis zu 3 000 km jährlich (vgl. Nr. 1 des BMF-Schreibens in [X.], 446) kumulativ als außergewöhnliche Belastungen gemäß § 33 Abs. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) anzuerkennen seien, zu verneinen.

Nach ständiger Rechtsprechung des Senats können Steuerpflichtige, die so gehbehindert sind, dass sie sich außerhalb des [X.]auses nur mit [X.]ilfe eines Kfz bewegen können, grundsätzlich alle Kfz-Kosten, soweit sie nicht Werbungskosten oder Betriebsausgaben sind, neben den Pauschbeträgen für behinderte Menschen (§ 33b EStG) als außergewöhnliche Belastung geltend machen, also nicht nur die Kosten für Fahrten zu Ärzten (Krankheitskosten) oder für unvermeidbare Fahrten zur Erledigung privater Angelegenheiten, sondern in angemessenem Umfang auch für Erholungs-, Freizeit- und Besuchsfahrten. Angemessen sind nur Aufwendungen für Fahrten bis zu 15 000 km im Jahr und nur bis zur [X.]öhe der [X.], die in den [X.] und Lohnsteuer-Richtlinien für den Abzug von Kfz-Kosten als Werbungskosten oder Betriebsausgaben festgelegt sind ([X.]-Urteile vom 22. Oktober 1996 [X.], [X.]E 182, 44, [X.] 1997, 384; vom 13. Dezember 2001 [X.]/99, [X.]E 197, 462, [X.] 2002, 224; vom 18. Dezember 2003 [X.], [X.]E 205, 74, [X.] 2004, 453, und vom 21. Februar 2008 III R 105/06, [X.]/NV 2008, 1141; vgl. auch [X.] 33.1 bis 33.4 des Einkommensteuer-[X.]andbuchs --ESt[X.]-- 2005, Fahrtkosten behinderter Menschen). Mit diesem Pauschbetrag sind sämtliche Mehraufwendungen eines Behinderten für Fahrten, die der allgemeinen Lebensführung einschließlich Freizeit- und Erholungszwecken dienen, und damit sowohl die Kosten für unvermeidbare (behinderungsbedingte) Fahrten zur Erledigung privater Angelegenheiten als auch die Kosten für Erholungs-, Freizeit- und Besuchsfahrten abgegolten ([X.]-Urteil vom 24. August 2004 VIII R 59/01, [X.]E 207, 237, und [X.]-Beschluss vom 21. Mai 2004 [X.], [X.]/NV 2004, 1404). Lediglich Fahrtkosten, die --wie beispielsweise Fahrtkosten zum Arzt-- zu den Krankheitskosten gehören (vgl. [X.]-Urteil in [X.]E 205, 74, [X.] 2004, 453), werden von der [X.] nicht erfasst ([X.]-Urteil in [X.]E 207, 237).

Im Übrigen ist die o.a. Streitfrage nach dem unmissverständlichen Wortlaut sowie dem Sinn und Zweck der Vereinfachungsregelung in [X.] 33.1 bis 33.4 ESt[X.] 2005, Fahrtkosten behinderter Menschen bzw. dem BMF-Schreiben in [X.], 446 offenkundig im Sinne der von der Vorinstanz vertretenen Rechtsauffassung zu beantworten. Das Finanzgericht ([X.]) hat hierzu zutreffend ausgeführt, dass sich die 15 000 [X.] nicht nur auf "reine" Privatfahrten bezieht, sondern dadurch auch behinderungsbedingt unvermeidbare Fahrten abgegolten sind.

b) Die von den Klägern behauptete Divergenz i.S. von § 115 Abs. 2 Nr. 2 Alternative 2 [X.]O liegt nicht vor. Entgegen der Auffassung der Kläger weicht die angefochtene Entscheidung nicht von den [X.]-Urteilen vom 13. Dezember 2001 [X.] ([X.]E 197, 455, [X.] 2002, 198) und vom 2. Oktober 1992 [X.]/91 ([X.]E 169, 427, [X.] 1993, 286) ab.

Die Kläger leiten aus den von ihnen angegebenen Entscheidungen des [X.] ab, die Begrenzung der als angemessen anzusehenden und im Rahmen der außergewöhnlichen Belastung zu berücksichtigenden Fahrleistung behinderter Steuerpflichtiger auf 15 000 km jährlich beziehe sich auf rein private, nicht aber auf unvermeidbare Fahrten. Davon weiche die angefochtene Entscheidung des [X.] ab. Eine Unterscheidung zwischen rein privaten, im Wesentlichen dem persönlichen Vergnügen dienenden Fahrten und behinderungsbedingt unvermeidbaren Fahrten, die überwiegend durch zwingende sachliche Gründe veranlasst sind, wie beispielsweise Einkaufsfahrten oder Behördengänge, hat der [X.] in diesen Entscheidungen jedoch nicht vorgenommen. Insbesondere sind in beiden Verfahren den Klägern die beiden Pauschbeträge in [X.] 33.1 bis 33.4 ESt[X.] 2005, Fahrtkosten behinderter Menschen bzw. dem BMF-Schreiben in [X.], 446 nicht kumulativ gewährt worden.