3. Senat | REWIS RS 2011, 4189
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Beispiele: "Befangenheit", "Revision", "Ablehnung eines Richters"
Kindergeld für ein über 27 (bzw. 25) Jahre altes behindertes Kind - kein gewillkürter Beteiligtenwechsel im Rechtsmittelverfahren - Zurückverweisung an das FG
NV: Die Berücksichtigung eines über 27 (bei Behinderungseintritt nach dem 31. Dezember 2006: 25) Jahre alten behinderten Kindes setzt zwar voraus, dass die Behinderung vor Vollendung des 27. (bzw. 25.) Lebensjahres eingetreten ist, nicht aber, dass auch die dadurch bedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt vor Erreichen dieser Altersgrenze vorgelegen hat (vgl. Senatsurteil vom 9. Juni 2011 III R 61/08, BFH/NV 2011, 1947).
I. Die [X.]läger und Revisionskläger ([X.]läger) sind die Erben der während des Beschwerdeverfahrens über die Nichtzulassung der Revision verstorbenen Erblasserin.
Die Erblasserin beantragte für ihren am … 1961 geborenen [X.] ([X.]) [X.]indergeld.
[X.] leidet an einer frühkindlichen Gehirnschädigung mit einer daraus resultierenden leichtgradigen Behinderung sowie an einer Alkoholabhängigkeit. [X.] steht unter Betreuung. Der Aufgabenkreis des Betreuers umfasst insbesondere die Vermögenssorge sowie die Vertretung vor Behörden, Versicherungen und Institutionen. [X.] machte nach Abschluss der 8. [X.]lasse eine Lehre als [X.]. Später war er als Zerspaner tätig. [X.] erlitt er bei einem Unfall ein Schädelhirntrauma. Die anlässlich dieses Unfalls erstellte Diagnose ergab, dass "ein Zustand nach einer frühkindlichen Hirnschädigung" vorlag. Nach dem Betreuungsgutachten vom … Mai 1998 wurde [X.] in seiner [X.]indheit von seinem Vater erheblich misshandelt. In dem Änderungsbescheid des [X.] vom 22. Februar 2006 wurde ein Grad der Behinderung von 50 v.H. festgestellt.
Die Beklagte und Revisionsbeklagte (Familienkasse) lehnte den Antrag auf [X.]indergeld mit Bescheid vom 12. Juli 2007 ab, weil die Voraussetzungen des Berücksichtigungstatbestandes nach § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 des Einkommensteuergesetzes in der für den Streitzeitraum geltenden Fassung (EStG) nicht vorlägen. Der Einspruch blieb erfolglos.
Das Finanzgericht ([X.]) wies die [X.]lage ab (Urteil vom 26. Juni 2008 5 [X.] 288/08 ([X.]g), nicht veröffentlicht, juris). Zur Begründung führte es im Wesentlichen an, [X.] sei zwar seit seinem [X.]indesalter behindert. Nach höchstrichterlicher Rechtsprechung setze § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG aber voraus, dass neben der Behinderung des [X.]indes auch dessen behinderungsbedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt vor Vollendung des 27. Lebensjahres vorgelegen habe. Hiervon könne im Streitfall nicht ausgegangen werden. [X.] sei im Zeitpunkt der Vollendung seines 27. Lebensjahres --dem … 1988-- noch berufstätig gewesen. Anhaltspunkte dafür, dass seine Einkünfte vor Vollendung des 27. Lebensjahres behinderungsbedingt nicht zu seinem Unterhalt genügt hätten, lägen nicht vor.
Mit ihrer Revision rügen die [X.]läger im Wesentlichen, das [X.] habe gegen seine Sachaufklärungspflicht (§ 76 Abs. 1 Satz 1 der Finanzgerichtsordnung --[X.]O--) verstoßen. Obwohl in dem Betreuungsgutachten vom … Mai 1998 angeführt werde, [X.] "arbeitete offenbar bis zur [X.] in einem Betrieb in [X.]", habe das [X.] nicht festgestellt, ob [X.] tatsächlich bis zu diesem Zeitpunkt gearbeitet habe. Vielmehr hätten die weiteren Ermittlungen ergeben, dass [X.] bereits vor Vollendung seines 27. Lebensjahres behinderungsbedingt kein Einkommen mehr erzielt habe.
Die [X.]läger zu 1. und 4. haben während des Revisionsverfahrens erklärt, sie übertrügen ihre Ansprüche dem [X.]läger zu 3., der sie hierfür aus dem [X.]ostenrisiko des gerichtlichen Verfahrens entbinde.
Die [X.]läger beantragen sinngemäß, das angefochtene Urteil aufzuheben und die Sache zur anderweitigen Verhandlung und Entscheidung an das [X.] zurückzuverweisen.
Die Familienkasse hat keinen Antrag gestellt. Sie trägt im Wesentlichen vor, dass --entgegen der Auffassung des [X.]-- nur die Behinderung, nicht auch die dadurch bedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt vor Vollendung des 27. Lebensjahres des [X.]indes vorgelegen haben müsse.
Die Beteiligten sind mit einer Entscheidung ohne mündliche Verhandlung einverstanden (§ 90 Abs. 2 [X.]O).
II. Die Revision ist begründet. Sie führt gemäß § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 [X.]O zur Aufhebung des finanzgerichtlichen Urteils und zur Zurückverweisung der nicht spruchreifen Sache an das [X.].
1. Es kann dahinstehen, ob die [X.]läger zu 1. und 4. mit ihren Erklärungen, sie würden ihre Ansprüche dem [X.]läger zu 3. Übertragen, der sie hierfür aus dem [X.]ostenrisiko des gerichtlichen Verfahrens entbinde, einen gewillkürten Parteiwechsel beabsichtigt haben (vgl. § 155 [X.]O i.V.m. § 265 der Zivilprozessordnung). Ein gewillkürter [X.] ist --anders als der im Streitfall durch den Tod der Erblasserin erfolgte gesetzliche [X.] (vgl. dazu Gräber/Ruban, Finanzgerichtsordnung, 7. Aufl., § 122 Rz 3)-- im Rechtsmittelverfahren ausgeschlossen (Beschluss des [X.] --BFH-- vom 24. Juli 1996 [X.], [X.] 1997, 128; Senatsbeschluss vom 14. Dezember 2004 [X.]/03, [X.] 2005, 713).
2. Selbst wenn die [X.]läger ausschließlich eine Verfahrensrüge erhoben haben sollten, ist der erkennende Senat nicht an einer materiell-rechtlichen Überprüfung der Vorentscheidung gehindert, da die Frage, ob neben der Behinderung auch die dadurch bedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt bereits vor Erreichen des 27. Lebensjahres eingetreten sein muss, bis zum Ergehen des [X.] vom 9. Juni 2011 [X.]/08 ([X.] 2011, 1380) grundsätzliche Bedeutung hatte (vgl. Senatsbeschluss vom 31. Juli 2008 III S 30/08 (P[X.]H), [X.] 2008, 1842), und mit dem Ergehen des eben genannten [X.] ein Fall der nachträglichen Divergenz (vgl. dazu [X.] vom 17. Januar 2006 [X.]/04, [X.] 2006, 1108) eingetreten ist (§ 118 Abs. 3 Satz 1 [X.]O; vgl. Gräber/Ruban, a.a.[X.], § 118 Rz 72).
Im Übrigen muss der erkennende Senat nicht entscheiden, ob dem [X.] den [X.]lägern gerügte Verfahrensfehler unterlaufen ist. Führt die Revision --wie im [X.] aus materiellen Gründen zur Aufhebung der Vorentscheidung, muss nicht mehr darüber entschieden werden, ob außerdem ein Verfahrensfehler vorliegt (BFH-Urteil vom 21. Januar 2010 [X.]/08, [X.], 85, [X.], 700; Lange in [X.]/[X.]/[X.], § 118 [X.]O Rz 256).
3. Entgegen der Auffassung des [X.] setzt § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG nicht voraus, dass neben der Behinderung des [X.]indes auch dessen behinderungsbedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt vor Erreichen des 27. Lebensjahres eingetreten sein muss.
a) Gemäß § 62 Abs. 1, § 63 Abs. 1 Sätze 1 und 2 i.V.m. § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG besteht für ein volljähriges [X.]ind Anspruch auf [X.]indergeld, wenn es wegen körperlicher, geistiger oder seelischer Behinderung außerstande ist, sich selbst zu unterhalten. Die Behinderung muss --wie der Wortlaut eindeutig erkennen lässt ("[X.] für die fehlende Fähigkeit zum Selbstunterhalt ursächlich sein. Mit dem Gesetz zur Familienförderung vom 22. Dezember 1999 ([X.] 1999, 2552, [X.], 4) ist dem § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG mit Wirkung ab dem 1. Januar 2000 ein zweiter Halbsatz angefügt worden, in dem als weitere Voraussetzung ausdrücklich verlangt wird, dass die Behinderung des [X.]indes --wie im Streitfall für [X.]-- vor Vollendung des 27. Lebensjahres eingetreten sein muss.
b) Die in Rechtsprechung und Fachschrifttum umstrittene Frage, ob nur die Behinderung oder auch die dadurch bedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt vor Vollendung des 27. Lebensjahres vorgelegen haben muss, hat der erkennende Senat im Urteil vom 9. Juni 2011 [X.]/08 dahingehend beantwortet, dass allein die Behinderung vor Erreichen der maßgeblichen Altersgrenze eingetreten sein muss. Wegen der Einzelheiten wird auf das eben genannte Senatsurteil verwiesen.
4. Die Sache ist nicht spruchreif. Im zweiten Rechtsgang wird das [X.] die fehlenden Feststellungen dazu, ob [X.] im Streitzeitraum wegen seiner bereits vor Vollendung des 27. Lebensjahres eingetretenen Behinderung außerstande gewesen ist, sich selbst zu unterhalten, nachzuholen haben.
a) Das Tatbestandsmerkmal "außerstande ist, sich selbst zu unterhalten" ist gegeben, wenn das [X.]ind über keine wirtschaftliche Leistungsfähigkeit verfügt, die zur Bestreitung seines gesamten notwendigen Lebensunterhalts --bestehend aus dem allgemeinen Lebensbedarf (Grundbedarf) und dem individuellen behinderungsbedingten [X.] ausreicht (vgl. zum Ganzen Senatsurteil vom 19. November 2008 [X.]/07, [X.], 365, [X.], 1057, m.w.N.).
b) Für den Fall, dass [X.] im Streitzeitraum arbeitslos gewesen sein sollte, wird zur Frage der Ursächlichkeit der Behinderung für die fehlende Fähigkeit zum Selbstunterhalt auf die Senatsurteile in [X.], 365, [X.], 1057, und vom 22. Oktober 2009 [X.]/07 ([X.], 17, [X.], 38) hingewiesen.
Nach diesen Entscheidungen ist eine behinderungsbedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt zum einen dann gegeben, wenn die Behinderung in erheblichem Umfang mitursächlich für die Arbeitslosigkeit ist. Diese Entscheidung hat das [X.] als Tatsacheninstanz unter Berücksichtigung aller Umstände des einzelnen Falles und unter Abwägung der für und gegen eine Mitursächlichkeit sprechenden Indizien zu treffen (vgl. zum Ganzen Senatsurteile in [X.], 365, [X.], 1057; in [X.], 17, [X.], 38). Zum anderen kann eine behinderungsbedingte Unfähigkeit zum Selbstunterhalt aber auch bei fehlender Mitursächlichkeit für die Arbeitslosigkeit in Betracht kommen, nämlich dann, wenn die vom behinderten [X.]ind --trotz der [X.] erzielbaren Einkünfte nicht dessen gesamten Lebensbedarf (existenziellen Grundbedarf und behinderungsbedingten Mehrbedarf) decken könnten. In diesen Fällen liegt die erforderliche Ursächlichkeit z.B. dann vor, wenn das [X.]ind behinderungsbedingt nur eine zur Sicherung seines gesamten Lebensbedarfs nicht ausreichende Teilzeittätigkeit ausüben könnte (vgl. Senatsurteil in [X.], 17, [X.], 38).
c) Der fehlende Nachweis der behinderungsbedingten Unfähigkeit zum Selbstunterhalt geht im Übrigen nach den Regeln der objektiven Beweislast (Feststellungslast) zu Lasten des [X.]indergeldberechtigten.
5. Die Streitsache wird nach § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 [X.]O an das [X.] zurückverwiesen. Soweit der Senat sich in seinem Urteil vom 2. Juni 2005 [X.]/04 ([X.], 265, [X.] 2006, 184; vgl. auch Senatsurteil vom 24. Februar 2010 [X.], [X.] 2010, 1429) an einer entsprechenden Zurückverweisung an das [X.] gehindert sah, weil das [X.] --auch bei rechtlich gebundenen [X.] von der Verwaltung bisher noch nicht geprüfte Sachverhalte nicht aufgreifen und durch eigene Ermittlungen klären dürfe, hält er daran im Hinblick auf die Amtsermittlungspflicht des [X.] (§ 76 Abs. 1 [X.]O) nicht mehr fest.
Meta
04.08.2011
Urteil
vorgehend Sächsisches Finanzgericht, 26. Juni 2008, Az: 5 K 288/08 (Kg), Urteil
§ 76 FGO, § 118 Abs 3 S 1 FGO, § 126 Abs 1 S 1 Nr 2 FGO, § 32 Abs 4 S 1 Nr 3 EStG 2002, § 265 ZPO, § 155 FGO
Zitiervorschlag: Bundesfinanzhof, Urteil vom 04.08.2011, Az. III R 24/09 (REWIS RS 2011, 4189)
Papierfundstellen: REWIS RS 2011, 4189
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Die hier dargestellten Entscheidungen sind möglicherweise nicht rechtskräftig oder wurden bereits in höheren Instanzen abgeändert.
Kindergeld für ein über 27 (bzw. 25) Jahre altes behindertes Kind - Zurückverweisung an das …
Kein Kindergeld für behindertes Kind in Haft
Kindergeldanspruch für ein volljähriges, beeinträchtigtes Kind - Feststellungslast - Keine verfassungsrechtlichen Bedenken gegen die Absenkung …
Kindergeld; Feststellung der Fähigkeit volljähriger behinderter Kinder zum Selbstunterhalt
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